Вопрос: Какие изменения предстоять в 2010 году?

С 2010 года единый социальный налог (ЕСН) заменяется страховыми взносами в бюджеты Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования*.

Страховые взносы обязаны уплачивать все работодатели:

• юридические лица без исключения, а также индивидуальные предприниматели и лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой;

• адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Страхователи должны быть зарегистрированы в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации**.

Если страхователь – плательщик страховых взносов – относится одновременно к двум категориям плательщиков страховых взносов (является работодателем и ведет индивидуальную предпринимательскую деятельность), он регистрируется и уплачивает страховой взнос по каждому основанию.

В связи с заменой ЕСН страховыми взносами порядок регистрации страхователей в территориальных органах ПФР с 2010 года не будет изменен для большинства из них.

Определенным категориям страхователей, для которых переход к полной ставке страховых тарифов будет плавно растянут во времени до 2015 года, потребуется представление в территориальные органы ПФР документов, подтверждающих их особый статус. Это касается сельхозтоваропроизводителей, плательщиков единого социального налога, плательщиков, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, плательщиков, использующих упрощенную систему налогообложения, уплачивающих единый социальный налог на вмененный доход, предприятий, использующий труд инвалидов, и предприятий, принадлежащих обществам инвалидов.

*Регулируется Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

**В порядке, предусмотренном постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 2 августа 2006 года № 197п «Об утверждении Порядка регистрации в территориальных органах ПФР страхователей, уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в виде фиксированных платежей» и от 13 октября 2008 года № 296п «Об утверждении Порядка регистрации и снятия с регистрационного учета в территориальных органах ПФР страхователей, производящих выплаты физическим лицам».

Вопрос: В чем разница между Единым социальным налогом и страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды?

С принятием нового законодательства пенсионная система Российской Федерации с 2010 года переходит на страховые принципы. В отличие от ЕСН – налога, который поступал в федеральный бюджет, страховые платежи поступают напрямую в Пенсионный фонд Российской Федерации. Важно, что это персонифицированные платежи, которые отражаются на индивидуальных лицевых счетах работников в системе индивидуального (персонифицированного) учета, осуществляемого ПФР.

Вопрос: Что нужно сделать работодателям, чтобы без проблем перейти на уплату страховых взносов в 2010 году?

Со следующего, 2010 года планируется переход от фискального к страховому принципу платежей по обязательному пенсионному страхованию. Подобная система существовала до 2001 года (до введения единого социального налога). Поэтому у страхователей не должно вызвать серьезных затруднений быстро освоить новый порядок.

Главными изменениями будут являться:

• ежемесячная уплата страховых взносов становится обязательной, а не авансовой, как в составе единого социального налога;

• уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование будет осуществляться в Пенсионный Фонд Российской Федерации;

• установлена предельная сумма, на которую начисляются страховые взносы – 415 тыс. руб. в год за одного работника.

Устанавливается взаимосвязь между суммой выплаты работнику страхового обеспечения и суммой уплаченного за него страхового взноса. Финансовая нагрузка в 2010 году останется прежней – в пределах действующей ставки единого социального налога (26%).

В рамках подготовки к переходу с 2010 года на уплату страховых взносов Пенсионный фонд Российской Федерации проводит полномасштабную сверку соответствия собственных реестров страхователей с данным Федеральной налоговой службы России. Это связано с тем, что с 2010 года ПФР будет самостоятельно осуществлять администрирование страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование. Так как, вся информация по страховым взносам передается в органы Пенсионного фонда Российской Федерации из Управления Федеральной налоговой службы, то сверку всех сумм, при необходимости, целесообразно провести с органами налоговой службы.

Вопрос: Что будет с недоимками и переплатами компаний по ЕСН и пенсионными взносами со следующего года? Будет ли Отделение ПФР пытаться урегулировать эту проблему в этом году?

Что касается недоимки по страховым взносам, то в настоящее время недоимку по страховым взносам во внесудебном порядке Пенсионный фонд взыскивает лишь в размере, не превышающем 5 тыс. рублей по индивидуальным предпринимателям и 50 тыс. рублей по организациям. Суммы задолженности свыше указанных сумм взыскиваются органами ПФР в судебном порядке.

С 01.01.2010 года Закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ снимает все эти ограничения по суммам, оставив судебный порядок взыскания только в отношении к некоторым категориям плательщиков страховых взносов, например, физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями.

В соответствии с Федеральным законом № 212-ФЗ за органами ПФР закреплены полномочия взыскивать страховые взносы, пени и штрафы за счет денежных средств в банках на счетах плательщика. Таким образом, Пенсионный фонд приобрел большие права по внесудебному взысканию.

Недоимка (задолженность) по страховым взносам, образовавшаяся на 31.12.2009 года включительно исчисляется и уплачивается в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Закона № 212- ФЗ и перечисляется на КБК, действующие в 2009 году.

Недоимка, образовавшаяся после 01.01.2010 года будет перечисляться должниками на новые КБК.

С 1 января 2010 года вместо ЕСН работодатели будут платить страховые взносы. Администратором страховых взносов с 2010 года будет ПФР, а завершать расчеты по ЕСН, будет Федеральная налоговая служба. Лучше это сделать до конца текущего года.

Вопрос: Каковы тарифы страховых взносов в 2010 году?

В 2010 году совокупный тариф страховых взносов в государственные внебюджетные фонды остается на уровне ЕСН – 26%, из них в ПФР -20% от базы для начисления страховых взносов.

В частности:

15,8% от базы для начисления страховых взносов:

• для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

• для организаций народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования.

14% от базы для начисления страховых взносов:

• Для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны;

• для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, либо уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

• для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам – инвалидам, в отношении выплат в пользу инвалида;

• для общественных организаций инвалидов и созданных ими организаций при соблюдении определенных Законом условий;

• для учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных и других социальных целей.

10,3% от базы для начисления страховых взносов:

• для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог.

Вопрос: Будут ли тарифы страховых взносов меняться в 2011 году?

С 2011 года установлены следующие тарифы страховых взносов:

• в Пенсионный фонд Российской Федерации – 26%;

• в фонды обязательного медицинского страхования – 5,1%;

• в Фонд социального страхования – 2,9%.

Для указанных выше отдельных категорий страхователей пониженные тарифы страховых платежей на обязательное пенсионное страхование будут повышаться в течение переходного периода с 2011 до 2015 года. Так, в 2011–2012 годах они будут уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд по тарифу 16%, в 2013–2014 годах – по тарифу 21%. С 2015 года указанные категории страхователей будут уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд по тарифу 26%. С 2011 года страхователи, применяющие упрощенную систему налогообложения либо уплачивающие единый налог на вмененный доход, переходят на общий (единый) тариф 26%.

С 1 января 2010 г. вступили в силу поправки, внесенные в Налоговый кодекс РФ. Изменения затрагивают первую часть Кодекса, а также главы об НДС, акцизах, НДФЛ, спецрежимах, транспортном и земельном налогах, налоге на имущество организаций. Большое количество внесенных изменений касается порядка расчета налога на прибыль. Однако самым значимым событием текущего года стала замена ЕСН страховыми взносами.

Размеры страховых взносов для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования и крестьянских (фермерских) хозяйств.

Размеры страховых взносов для организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных обшин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования и крестьянских (фермерских) хозяйств.

Размеры страховых взносов для работодателей

(за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования и крестьянских (фермерских) хозяйств).

Таблица 2.2

	На финансирование страховой части трудовой пенсии
До 280 000 рублей	14,0 %	8,0 %	6,0 %
От 280 001 рубля до 600 000 рублей	39 200 рублей + 5,5 % с суммы пре­вышающей 280 000 рублей	22 400 рублей + 3,1 % с суммы пре­вышающей 280 000 рублей
Свыше 600 000 1!ублей	56 800 рублей	32 320 рублей	24 480 рублей

Вышеуказанным Федеральным законом от 20 июля 2004 г. № 70-ФЗ введены переходные положения, которые говорят о том, что в течение 2005-2007 гг. для страхователей, лиц, производящих выплаты физическим лицам, в том числе:

Организаций;

Индивидуальных предпринимателей;

Физических лиц и выступающих в качестве работодателей для лиц 1967 года ро­ждения и моложе применяются другие ставки страховых взносов: (табл.2.3).

Застрахованное лицо вправе отказаться от получения накопи­тельной части трудовой пенсии из ПФР и передать свои накопле­ния, учтённые в специальной части индивидуального лицевого сче­та, в негосударственный пенсионный фонд начиная с 1 января 2004 г.

Контроль за использованием средств бюджета ПФР осуществля­ется Счётной палатой РФ. В Законе также предусмотрен контроль со стороны наблюдательного совета страховщика, которые должен создаваться в порядке, определяемом Правительством РФ.

Пенсионная реформа и введение в силу новых пенсионных законов было осуществлено на фоне устойчивого финансового положения ПФР в 2001-2002 гг., при наличии существенного резерва пен­сионных средств. Однако сложная система финансирования, не­сформированная до конца правовая база, а также ряд текущих и прогнозируемых макроэкономических показателей вызывают мно­го сомнений в гарантиях финансовой устойчивости системы. Одним из приоритетов доработки правовой базы является принятие закона о Пенсионном фонде России.

Таблица 2.3

Размеры страховых взносов для работодателей (за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования и крестьянских (фермерских) хозяйств).

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Для лиц 1966 г. рождения и старше	Для лиц 1967 г. рождения и моложе
На финансирование страховой части трудовой пенсии	На финансирование страховой части трудовой пенсии	На финансирование накопительной части трудовой пенсии
До 280 000 рублей	10,3 %	4,3 %	6,0 %
От 280 001 рубля до 600 000 рублей	28 840 рублей + 5,5 % с суммы пре­вышающей 280 000 рублей	12 040 рублей + 3,1 % с суммы пре­вышающей 280 000 рублей	16 800 рублей + 2,4 % с суммы пре­вышающей 280 000 рублей
Свыше 600 000 рублей	46 440 рублей	2960 рублей	24 480 рублей

Таблица 2.4

Предельная величина доходов каждого физлица для начисления страховых взносов будет составлять 415 тыс. руб. (она будет определяться нарастающим итогом с начала календарного года). При превышении лимита страховые взносы взиматься не будут. Регрессивной шкалы, применявшейся для целей ЕСН, в отношении страховых взносов не предусмотрено;

Претерпел изменения перечень сумм, не облагаемых страховыми взносами: некоторые выплаты из него исключены (например, компенсация за неиспользованный отпуск), но при этом имеется и ряд дополнений;

Что касается тарифов, то в 2010 г. плательщики, производящие выплаты и начисляющие иные вознаграждения физлицам, всего должны перечислить в страховые фонды взносов 26 процентов за каждого работника с суммы, не превышающей 415 тыс. руб. Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, ЕСХН или уплачивающих ЕНВД, а также для лиц, использующих труд инвалидов, на 2010 г. установлен пониженный тариф;

отчитываться по страховым взносам плательщики, производящие выплаты физлицам, должны будут четыре раза в год. Расчеты по начисленным и уплаченным взносам нужно будет подавать в территориальные органы ПФР и ФСС РФ (по месту учета плательщика).

24 июля 2009 года был принят федеральный закон № 212-ФЗ «О страховых взносах в пенсионный фонд Российской Федерации, фонд социального страхования Российской федерации, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», установивший:

1. В 2010 году для всех плательщиков страховых взносов, за исключением плательщиков страховых взносов, указанных в части 2 настоящей статьи, применяются следующие тарифы страховых взносов:

Пенсионный фонд Российской Федерации 20,0 процента

Фонд социального страхования Российской Федерации 2,9 процента

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 1,1 процента

Территориальные фонды обязательного медицинского страхования 2,0 процента.

2. В 2010 году применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона:

1) для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в статье 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог, организаций народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования:

Пенсионный фонд Российской Федерации 15,8 процента

Фонд социального страхования Российской Федерации 1,9 процента

Федеральный фонд особой экономической зоны, для организаций и индивидуальных предпринимателей, обязательного медицинского страхования 1,1 процента

Территориальные фонды обязательного медицинского страхования 2,2 процента.

2) для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой применяющих упрощенную систему налогообложения, для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (в отношении выплат и иных вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности), для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, - в отношении указанных выплат и вознаграждений, для общественных организаций инвалидов (в том числе созданных как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональных и местных отделений (далее - общественные организации инвалидов), для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов, для учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, за исключением плательщиков страховых взносов, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов:

Пенсионный фонд Российской Федерации 14,0 процента

3) для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог:

Пенсионный фонд Российской Федерации 10,3 процента

Фонд социального страхования Российской Федерации 0,0 процента

Федеральный фонд особой экономической зоны, для организаций и индивидуальных предпринимателей, обязательного медицинского страхования 0,0 процента

Территориальные фонды обязательного медицинского страхования 0,0 процента.

3. В 2010 году выпадающие доходы бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации в связи с установлением пониженных тарифов страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации плательщикам страховых взносов, указанным в части 2 настоящей статьи, компенсируются за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых бюджету Пенсионного фонда Российской Федерации. Объем указанной компенсации определяется как разница между суммой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, которую могли бы уплатить указанные плательщики страховых взносов в 2010 году в соответствии с тарифами, установленными частью 1 настоящей статьи, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате ими в 2010 году в Пенсионный фонд Российской Федерации в соответствии с частью 2 настоящей статьи, и устанавливается федеральным законом о федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период.

4. В 2010 году при исчислении стоимости страхового года, исходя из которой определяется размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования, применяются соответствующие тарифы страховых взносов, установленные частью 1 настоящей статьи.

Лагутина Л. Г. , старший преподаватель, МИЭМП, кафедра "Бухгалтерский учет и аудит"

С 1 января 2010 года все образовательные организации, вне зависимости от формы собственности, вместо ЕСН будут начислять и уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды.

Контроль за уплатой взносов

Итак, с 2010 года взносы на обязательное социальное и пенсионное страхование перестают считаться налогами. При их исчислении и уплате нужно руководствоваться Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ (далее - Закон № 212-ФЗ).

Согласно статье 3 Закона № 212-ФЗ, контролировать правильность исчисления и полноту уплаты взносов будут Пенсионный фонд РФ и ФСС России. Причем ПФР поручено проверять порядок уплаты взносов не только на обязательное пенсионное страхование, но и на обязательное медицинское страхование.

А вот функции ФСС России не изменились. Он контролирует уплату взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также соблюдение правил выплаты сумм пособий.

База для начисления страховых взносов

Изменений в перечне плательщиков страховых взносов не произошло. Как и ранее, основные плательщики - это организации, которые выплачивают вознаграждения своим работникам.

Объектом для начисления взносов признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Суммы, начисленные работникам, представляют собой базу для исчисления страховых взносов. Ее определяют отдельно по каждому работнику нарастающим итогом с начала расчетного периода (календарного года) по истечении каждого календарного месяца.

Но общая величина базы за расчетный период ограничена максимальной суммой 415 тыс. руб. (п. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ). С выплат, превышающих этот предел, взносы не взимаются.

ОБЛАГАЕМЫЕ ВЫПЛАТЫ

Однако в 2010 году взносы необходимо начислять и на выплаты по договорам, на основании которых гражданин продает исключительные права на произведения науки, литературы, искусства, а также и по лицензионным договорам на предоставление права использования таких произведений.

Есть изменения и в оценке выплат работникам в натуральной форме. При исчислении ЕСН такие выплаты определялись исходя из рыночных цен. А в 2010 году - на основании цен, установленных сторонами договора.

Также закономерно отсутствие указания на то, что выплаты не облагаются, только если соответствующие расходы учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Дело в том, что страховые взносы, как уже говорилось, перестали быть налогом. Соответственно в данном случае ссылки на Налоговый кодекс РФ неправомерны.

Это означает, что начисление взносов не зависит от того, как выплаты работнику учитывают при исчислении налога на прибыль. Если вознаграждение получено в рамках трудового договора и такая выплата отсутствует в перечне необлагаемых, то взносы начисляют. Следовательно премия за счет чистой прибыли организации тоже будет облагаться взносами.

Обратите внимание: с 1 января 2010 года при увольнении работника облагается страховыми взносами на общих основаниях.

НЕОБЛАГАЕМЫЕ ВЫПЛАТЫ

Перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, приведен в статье 9 Закона № 212-ФЗ. Сразу отметим, что отличий от перечня, применявшегося при исчислении ЕСН, немного.

Тем не менее они есть.

Так, в указанной статье содержится уточнение, связанное с выплатами работникам при выполнении ими трудовых обязанностей (подп. 2 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Здесь четко сказано, что выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда являются исключением и на них начисляют взносы. А вот с денежных компенсаций взамен бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов страховые взносы не взимаются.

Перечень необлагаемых выплат дополнен новым видом расходов - это платежи по договорам, заключаемым на срок не менее одного года с медорганизациями на оказание медицинских услуг работникам.

Следующее изменение касается работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера. Специально уточнено, что если работники проводят отпуск за рубежом, то страховыми взносами не облагается стоимость проезда или перелета, а также стоимость провоза 30 килограммов багажа по территории России. В данном случае необходимо рассчитать тариф от пункта отправления до места пересечения государственной границы РФ. А вот оплата проезда или перелета по территории иностранного государства признается облагаемой выплатой.

Материальная помощь работнику любой организации, но не более 4 тыс. руб. в год, теперь не облагается взносами. Раньше это правило действовало только в отношении бюджетных учреждений.

О ЧЕМ НУЖНО ПОМНИТЬ ПРИ ВЫПЛАТЕ СУТОЧНЫХ

Еще одно уточнение касается суточных при командировках (п. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Напомним, что ЕСН не облагались суммы суточных, которые выплачивались работникам в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.

Но Минфин России длительное время настаивал на том, что не облагаются единым социальным налогом и НДФЛ суточные в пределах норм, которые были установлены постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93 для исчисления налога на прибыль (см., например, письмо Минфина России от 11 июня 2009 г. № 03-04-06-01/133). Правда, такой подход суды никогда не поддерживали (см. п. 6 информационного письма Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. № 106).

Теперь никаких указаний на то, каким образом определять размер суточных при служебных командировках, нет.

Тарифы страховых взносов

Основное новшество в уплате страховых взносов заключается в том, что с 1 января 2010 года не применяются регрессивные ставки. Взносы начисляют в каждый внебюджетный фонд по соответствующей ставке, пока облагаемые выплаты работнику не превысят максимальную сумму 415 тыс. руб.

Однако тарифы страховых взносов вырастут. Если в 2010 году будут действовать пониженные тарифы, которые в общей сумме составят 26 процентов, то уже в 2011 году общая ставка взносов достигнет 34 процентов. Распределяться взносы будут так:

Отметим, что организации имеют право уменьшить сумму взносов на обязательное социальное страхование, подлежащую уплате в ФСС России, на сумму фактически произведенных расходов на выплату разрешенных пособий. В этом случае применяют перечень пособий, который установлен Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ (в редакции Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 213-ФЗ).

Порядок уплаты страховых взносов

Начислять и уплачивать страховые взносы нужно по итогам каждого календарного месяца исходя из сумм выплат в пользу каждого работника. Датой осуществления выплат признается день их начисления.

К рассчитанной нарастающим итогом сумме выплат применяют соответствующую ставку взносов. После этого сумму взносов уменьшают на сумму ранее начисленных ежемесячных платежей. В таком порядке определяют поступления в каждый из внебюджетных фондов (ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

Ежемесячный взнос подлежит уплате не позднее 15-го числа следующего календарного месяца. Здесь принципиальных изменений не произошло. Такой же порядок применяется в отношении единого соцналога и НДФЛ.

Сроки представления отчетности

В связи с введением новых правил декларация по единому социальному налогу упраздняется. Вместо нее все организации будут ежеквартально представлять отчетность в территориальные органы ПФР и ФСС России по формам, которые утвердит Минздравсоцразвития России.

Срок сдачи отчетов в Пенсионный фонд РФ - до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Это означает, что отчитаться, например, за I квартал 2010 года нужно до 1 мая 2010 года (подп. 1 п. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Как видим, срок для подготовки отчета в этот фонд увеличен.

В ФСС России расчеты по-прежнему должны поступить до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

Кроме того, пунктом 10 статьи 15 Закона № 212-ФЗ установлена обязанность для плательщиков направлять отчетность по электронным каналам связи. В 2010 году в таком порядке отчитываются организации, у которых превышает 100 человек. А вот с 2011 года этот лимит снижается до 50 человек.

Причем в таком же порядке представлять отчетность нужно будет и в ФСС России.

Особенности для применяющих «упрощенку»

Для образовательных организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, есть две особенности.

Первая заключается в том, что они будут на общих основаниях платить страховые взносы во все внебюджетные фонды. Напомним, что в 2009 году такие организации перечисляли только взносы на обязательное пенсионное страхование. А вот от ЕСН они были освобождены.

Такие поправки в пункт 2 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ внесены Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 213-ФЗ. Соответственно те, кто выбрал «доходы минус расходы», суммы начисленных и уплаченных взносов должны включать в расходы на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Вторая особенность состоит в том, что таким организациям на 2010 год предоставлена льгота: они будут уплачивать страховые взносы только в Пенсионный фонд РФ, причем по ставке 14 процентов. А вот с 2011 года они должны платить взносы во все фонды и по тем ставкам, которые установлены в пункте 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ.

Распределение взносов в Пенсионный фонд

Отметим, что порядок распределения общей суммы взносов в ПФР на страховую и накопительную части пенсии остался без изменений. Он содержится в новой редакции статьи 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» (в редакции Закона № 213-ФЗ).

Организации, которые не имеют льгот, в 2010 году будут распределять взносы следующим образом:

Льготные категории плательщиков, включая имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, а также перешедших на упрощенную систему налогообложения, в 2010 году уплачивают взносы в Пенсионный фонд РФ так:

А вот те плательщики, которые будут переходить на общий тариф в течение 2011-2014 годов, взносы распределяют в таком порядке.

23.11.2009
pravkons.ru

Вместе с отменой ЕСН отменена и регрессивная шкала уплаты налога.
При этом база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода.
С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица (по трудовым или гражданско-правовым договорам (подряда, услуг)), превышающих 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. Таким образом, в 2010 году максимальная налоговая нагрузка по каждому сотруднику для обычной организации составит 107 900 (415 000 * 26%), для организаций применяющей спецрежимы: 58100 (415 000 * 14 %)

В 2010 году общего изменения ставок не будет, они останутся на прежнем уровне:

1. Ставки страховых взносов для всех страхователей (за исключением сельхозпроизводителей, организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и организаций, применяющих специальные налоговые режимы)

3. Ставки страховых взносов для:

По страховым пенсионным взносам в ПФР изменится распределение ставок по страховой и накопительной части:

1. Для всех страхователей (за исключением сельхозпроизводителей, организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и организаций, применяющих специальные налоговые режимы) применяются следующие тарифы страховых взносов:

2. Для сельскохозяйственных товаропроизводителей

3. Для
- организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны
- организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения
- организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих ЕНВД
- для общественных организаций инвалидов, а также плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, в отношении указанных выплат и вознаграждений

4. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог

Уплата страховых взносов

Плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, сумму страховых взносов, подлежащую перечислению во внебюджетные фонды, определяют в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля. Ежемесячные платежи подлежат уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. br> Предприниматели, уплачивающие страховые взносы за себя должны перечислить их не позднее 31 декабря текущего календарного года. На эти взносы необхоимость округления сумм, следующих к перечислению не распространяется.

Отчетность по страховым взносам в ПФР и ФСС

Что касается ФСС, то тут нет особых изменений.
До 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом надо представить отчет в территориальный орган Фонда социального страхования.
Помимо этого до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом надо представить отчеты в территориальный орган ПФР расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования.

При отчете за 2009 год все останется без изменений - плательщики страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не позднее 30 марта 2010 года представляют в налоговые органы декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2009 год по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.

В 2010 году плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 100 человек, представляют расчеты по страховым пенсионным взносам по установленным форматам в электронной форме с электронной цифровой подписью.

С 2011 года барьер для сдачи электронной отчетности снижен до 50 человек.

Необлагаемые доходы по страховым взносам

Из необлагаемых доходов по страховым пенсионным взносам исключены:
- компенсация за неиспользуемый отпуск
- выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов

Помимо этого важно помнить что с 2010 года облагаются все выплаты в пользу физических лиц по трудовым или гражданско-правовым договорам (подряда, услуг) вне зависимости от того пойдут ли они на уменьшение налога на прибыль или нет.

Отчетность по персонифицированному учету

В 2010 году отчетность по персоницицированному учету сдается два раза в год. (см. ПРОГРАММА ПФ Отчет (новый формат) + 2НДФЛ ЗА 2009 ГОД. Можно импортировать данные из любых программ...) В соответсвии со статьей 37 п.12 федерального закона 213-ФЗ в 2010 году отчетными периодами признаются полугодие и календарный год. Отчет по персоницированному учету надо будет предоставить соответственно до 1 августа 2010 и до 1 первого февраля 2011.

С 1 января 2011 года отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год.

→ Предельная величина базы для начисления страховых взносов

Статья написана 26.02.2012 г.
Последнее обновление — 18.08.2017 г.

Существует такая величина заработной платы, после которой государство начинает взимать страховые взносы по пониженному тарифу.

Правильное (бухгалтерское) название этой суммы — предельная величина базы для начисления страховых взносов.

Немного теории.
Есть плоская шкала взимания налогов. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — один из таких. Смысл плоской шкалы: бедные и богатые платят одинаковые проценты. У Сидорова с зарплатой в 10.000 рублей удерживается 13%, у Петрова с зарплатой в 1.000.000 рублей удерживается тот же самый процент. У всех равные условия.

Существует регрессивная шкала взимания налогов. Страховые взносы — одни из них. В чем смысл такой шкалы: чем больше зарплата, тем меньше работодатель перечисляет страховые взносы.

Главное предназначение регрессивной шкалы — отказ от схемы выплат крупных зарплат в конвертах, оформление «белых» зарплат.

Как применяют предельную величину базы

Механизм расчета страховых взносов следующий:
1) с 1 января зарплата каждого конкретного сотрудника начинает суммироваться
2) зарплата суммируется за год, с 1 января до 31 декабря каждого года
3) как только сумма зарплаты достигает предельной величины, уменьшается размер отчислений в фонды
4) 31 декабря все обнуляется и в новом году начинается все заново

Предельная величина базы для начисления страховых взносов меняется каждый год:
2010 год — предельная величина базы равна 415.000 рублей для ПФР и ФСС.
2011 год — предельная величина базы равна 463.000 рублей для ПФР и ФСС.
2012 год — предельная величина базы равна 512.000 рублей для ПФР и ФСС.
2013 год — предельная величина базы равна 568.000 рублей для ПФР и ФСС.
2014 год — предельная величина базы равна 624.000 рублей для ПФР и ФСС.
2015 год — предельная величина базы равна 711.000 рублей для ПФР и 670.000 для ФСС.
2016 год — предельная величина базы равна 796.000 рублей для ПФР и 718.000 для ФСС.
2017 год — предельная величина базы равна 876.000 рублей для ПФР и 755.000 для ФСС

Пример использования предельной величины базы

В качестве примера возьмем двух сотрудников — Николаева и Кузнецова.
У Николаева заработная плата составляет 25.000 рублей в месяц.
У Кузнецова заработная плата составляет 150.000 рублей в месяц.

У Николаева заработная плата за год составит 300.000 рублей (25.000 * 12).
У Кузнецова заработная плата за год составит 1.800.000 рублей (150.000 * 12).

Теперь сравниваем годовую заработную плату каждого сотрудника с предельной величиной базы для начисления страховых взносов.

К сожалению, годовая зарплата Николаева не превышает предельную величину базы, работодатель будет перечислять взносы в обычном режиме в размере 22%.

Теперь рассмотрим годовую зарплату Кузнецова.
Его зарплата в середине года превысит предельный лимит. До превышения работодатель перечисляет взносы в размере 22%, после превышения — начинает перечислять уже 10%.

Предельная величина базы для начисления страховых взносов удобна тем работодателям, у которых работают сотрудники с высокой заработной платой.

Предельная величина базы для начисления страховых взносов в 2011 году

А как работал тот же механизм в 2011 году?

Рассмотрим размер отчислений на примере Кузнецова с месячной зарплатой в 120.000 рублей.

Годовая заработная плата Кузнецова составляет 1.440.000 рублей (120.000 * 12).
Предельная величина базы в 2011 году составляла 463.000 рублей.
Превышение произошло в апреле месяце:
зарплата за январь 2011 года — 120.000 рублей
зарплата за февраль 2011 года — 120.000 рублей (суммарно с 1 января 240.000 рублей)
зарплата за март 2011 года — 120.000 рублей (суммарно с 1 января 360.000 рублей)
зарплата за апрель 2011 года — 120.000 рублей (суммарно с 1 января 480.000 рублей)

Работодатель до апреля месяца перечислял взносы в размере 26% в ПФР, после достижения предельного лимита прекращал отчисления!

Эх, вот раньше времена были!

* * *

Если до 2015 года предельная величина базы для начисления взносов была одинаковой для всех фондов, то с 1 января 2015 года предельная величина базы для ПФР, ФСС и ФФОМС начинают отличаться:

Год	Предельная величина базы для начисления взносов
	в ПФР на обязательное пенсионное страхование	в ФСС (временная нетрудоспособность, материнство)	в ФСС (травматизм)	в ФФОМС на обязательное медицинское страхование
2015	711.000	670.000		0, т.е. вся зарплата облагается взносом
2016	796.000	718.000	0, т.е. вся зарплата облагается взносом	0, т.е. вся зарплата облагается взносом
2017	876.000	755.000	0, т.е. вся зарплата облагается взносом	0, т.е. вся зарплата облагается взносом

Предельная величина база для начисления страховых взносов — это зарплата сотрудника за год (с 1 января по 31 декабря каждого года). 31 декабря произойдет «обнуление» предельной базы и с 1 января пойдет новый отчет.

Что же означают эти цифры для обычного работодателя, который в поте лица пытается заработать немного денег?

Для примера возьмем нашего Николаева, которому увеличили заработную плату до 150.000 рублей в месяц. За год Николаеву начисляется 1.800.000 рублей (150.000 * 12 месяцев).

Как только зарплата Николаева суммарно (начиная с 1 января) достигнет предельной величины, размер взносов начинает рассчитываться по особым ставкам. Рассчитаем и сравним последние несколько лет.

Предельная величина базы для начисления страховых взносов в 2014 год

Предельная величина составляет 624.000.
Отчисления в ПФР с этой предельной величины составят 137.280 (624.000 * 22%).
Отчисления в ФСС (временная нетрудоспособность) составят 18.096 (624.000 * 2,9%).
Отчисления в ФФОМС составят 31.824 (624.000 * 5,1%).
Отчисления в ФСС (травматизм) составят 1.248 (624.000 * 0,2%).

Но Николаев получил за год не 624.000, а 1.800.000 рублей.
Разница — 1.176.000 рублей.

— взносы в ПФР по ставке 10%

А вот взносы в ФФОМС и взносы в ФСС (травматизм) облагаются обычными ставками, «скидок» нет.

Поясню еще раз. С 1 января начинаем считать начисленную заработную плату сотрудника. Пока сумма не достигла предельной величины, в фонды суммарно перечисляются взносы по обычным ставкам. Как только сумма заработной платы достигнет предельной величины, работодатель начинает перечислять взносы в фонды по особым ставкам.

Предельная величина базы для начисления страховых взносов в 2015 год

Предельная величина для ПФР составляет 711.000 рублей.
Предельная величина для ФСС (временная нетрудоспособность) составляет 670.000 рублей.

Отчисления в ПФР с предельной величины составят 156.420 (711.000 * 22%).
Отчисления в ФСС (нетрудоспособность) составят 19.430 (670.000 * 2,9%).
Отчисления в ФФОМС составят 36.261 (711.000 * 5,1%).
Отчисления в ФСС (травматизм) составят 1.340 (670.000 * 0,2%).

Но Сидоров получил за год не 711.000, а 1.800.000 рублей.
Разница — 1.089.000 рублей.
Эта разница облагается особыми ставками:
— взносы в ПФР по ставке 10%
— взносы в ФСС (нетрудоспособность) по ставке 0%

Предельная величина базы для начисления страховых взносов в 2016 год

Предельная величина для ПФР составляет 796.000 рублей.
Предельная величина для ФСС (временная нетрудоспособность) составляет 718.000 рублей.
Предельная величина для ФФОМС и ФСС (травматизм) отсутствует (т.е. вся зарплата облагается взносами).

Отчисления в ПФР с этой предельной величины составят 175.120 (796.000 * 22%).
Отчисления в ФСС (нетрудоспособность) составят 20.822 (718.000 * 2,9%).
Отчисления в ФФОМС составят 40.596 (796.000 * 5,1%).
Отчисления в ФСС (травматизм) составят 1.436 (718.000 * 0,2%).

Но Сидоров получил за год не 796.000, а 1.800.000 рублей.
Разница — 1.004.000 рублей.
Эта разница облагается особыми ставками:
— взносы в ПФР по ставке 10%
— взносы в ФСС (нетрудоспособность) по ставке 0%
— взносы в ФФОМС по ставке 5,1%
— взносы в ФСС (травматизм) по ставке 0,2%

Предельная величина базы для начисления страховых взносов в 2017 год

Предельная величина для ПФР составляет 876.000 рублей.
Предельная величина для ФСС (временная нетрудоспособность) составляет 755.000 рублей.
Предельная величина для ФФОМС и ФСС (травматизм) отсутствует (т.е. вся зарплата облагается взносами).

До превышения предельной величины базы ставки составят:
— обязательное пенсионное страхование (накопительная и страховая части) — 22%.
— ФСС (нетрудоспособность) — 2,9%.
— ФФОМС — 5,1%.

После превышения предельной величины базы ставки составят:
— обязательное пенсионное страхование (накопительная и страховая части) — 10%.
— ФСС (нетрудоспособность) — 0%.
— ФФОМС — 5,1%.
— отчисления в ФСС (травматизм) — 0,2%.