Osnovna sredstva za poresko računovodstvo. Kako spojiti otpis osnovnih sredstava u računovodstvenom i poreskom računovodstvu? Na koje se objekte primjenjuje novo ograničenje pojednostavljenog poreskog sistema?

Od 2016. godine usklađuju se limiti vrijednosti osnovnih sredstava. Računovodstvo imovine do 100.000 rubalja ima niz karakteristika, a razlike mogu nastati u poreznom i računovodstvenom računovodstvu. U ovom članku ćemo vam reći kako bez grešaka pratiti takva sredstva i na što obratiti pažnju.

Ograničenja troškova

U računovodstvu, imovina u vrijednosti do 40.000 rubalja može se zakonski otpisati kao trošak odjednom (PBU 6/01). To znači da ga ne treba uzimati u obzir na kontu 01 i amortizirati.

Potpuno drugačija situacija je u poreskom računovodstvu. Osnovna sredstva skuplja od 100.000 rubalja moraju se amortizovati, sve što je jeftinije morat će se odmah otpisati kao rashod (klauzula 1, član 256 Poreskog zakona Ruske Federacije). Ovo pravilo važi samo za imovinu puštenu u funkciju nakon 31. decembra 2015. godine.

Hajde da sumiramo pravila za računovodstvo osnovnih sredstava.

1. OS do 40.000 rubalja

računovodstvo: može se odmah otpisati kao rashod kao dio popisa ili

Poresko računovodstvo:

2. OS od 40.000 do 100.000 rubalja

računovodstvo: registrirati kao osnovno sredstvo i obračunati amortizaciju.

Poresko računovodstvo: otpisati odmah po puštanju u rad kao troškove.

3. OS skuplji od 100.000 rubalja

računovodstvo: registrirati kao osnovno sredstvo i obračunati amortizaciju.

Poresko računovodstvo: registrirati kao osnovno sredstvo i obračunati amortizaciju.

Kao što vidite, porezna pravila i računovodstvo Osnovna sredstva su bezuslovno ista ako je imovina veća od 100.000 rubalja. Možete uporediti poreze i računovodstvo kada kupujete operativni sistem manji od 40.000 rubalja tako što ćete otpisati imovinu kao trošak odjednom.

U svim ostalim slučajevima će nastati privremene razlike (PBU 18/02).

Međutim, u poreznom računovodstvu, imovina koja se ne amortizira do 100.000 rubalja može se otpisati u dijelovima (klauzula 3, klauzula 1, član 254 Poreskog zakona Ruske Federacije). Ali u ovom slučaju, sigurnije je na isti način otpisati imovinu u vrijednosti do 40.000 rubalja i procijenjenu od 40.000 do 100.000 rubalja.

Obračun privremenih razlika na primjeru

Pogledajmo primjer kako uzeti u obzir razlike koje nastaju u računovodstvu.

Stena doo kupila je monitor u januaru 2018. U istom mjesecu monitor je pušten u rad u odjelu ljudskih resursa. Cijena monitora bez PDV-a iznosi 51.300 rubalja. Termin korisna upotreba 36 mjeseci. Prema računovodstvenoj politici, monitor je osnovno sredstvo u računovodstvu, a sredstvo male vrijednosti u poreskom računovodstvu.

Debit 01 Kredit 08 - 51.300 - monitor je pušten u rad.

Debit 68 Kredit 77 - 10,260 (51,300 × 20%) - odgođena poreska obaveza (DTL) se odražava.

Počevši od februara i tokom 36 meseci, računovođa Stena doo vršiće sledeće unose:

Debit 44 (26, 25, itd.) Kredit 02 - 1,425 (51,300: 36) - amortizacija obračunata u februaru.

Debit 77 Kredit 68 - 285 (1.425 × 20%) - otplaćena odgođena poreska obaveza.

Prilikom kupovine nekretnine važno je znati nijanse njenog računovodstva. Greške mogu dovesti do pogrešnog obračuna poreza na dohodak. Netačni unosi mogu dovesti do narušavanja računovodstva i izvještavanja. Postupajte u skladu s pravilima računovodstvene politike, Poreznim zakonikom Ruske Federacije i odobrenim PBU-ima, tada inspektori neće imati pitanja.

Računovodstveno i poresko računovodstvo osnovnih sredstava utvrđeno je različitim regulatornim dokumentima, zbog čega računovođe koriste različite metode otpisa osnovnih sredstava, što dovodi do stvaranja razlika, a kao rezultat toga, i do nastanka poreske obaveze. Kakva nas iznenađenja očekuju u 2016. godini sa uvođenjem novih limita vrijednosti osnovnih sredstava?

Od 1. januara 2016. uvodi se novo ograničenje vrijednosti osnovnih sredstava za poresko računovodstvo - 100.000 rubalja. Za računovodstvo, ograničenje se nije promijenilo - 40.000 rubalja. Kako otpisati trošak osnovnih sredstava bez stvaranja privremenih razlika i da li je to moguće? Kako pravilno formulirati pravilo za otpis troškova osnovnih sredstava u računovodstvenoj politici? Da li bi, na primjer, bila tačna sljedeća formulacija: „Imovina vrijedna manja od 100.000 rubalja s korisnim vijekom trajanja dužim od godinu dana klasificira se kao materijalni rashodi i ravnomjerno se otpisuje kao rashod, na osnovu vijeka trajanja (klauzula 3, klauzula 1, član 254 Poreskog zakona Ruske Federacije) )", "Imovina vrijedna od 40.000 do 100.000 rubalja s korisnim vijekom trajanja dužim od godinu dana klasificira se kao materijalni rashodi i otpisuje se kao rashod ravnomjerno, na osnovu korisnosti života (klauzula 3, klauzula 1, član 254 Poreskog zakona Ruske Federacije)." “Imovina vrijedna do 40.000 rubalja s korisnim vijekom trajanja dužim od godinu dana klasifikuje se kao materijalni rashodi i otpisuje se kao rashod u trenutku puštanja u rad.”

Pogledajmo kako zakon tumači ovu situaciju. Na osnovu stava 1. čl. 256 Poreskog zakona Ruske Federacije, imovina koja se amortizuje za potrebe poreza na dobit je imovina, rezultati intelektualne aktivnosti i drugi objekti intelektualne svojine koji su u vlasništvu poreskog obveznika (osim ako nije drugačije propisano u Poglavlju 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije). Federacije), koje on koristi za ostvarivanje prihoda i čiji se trošak otplaćuje naplatom amortizacije. Imovina koja se amortizira je imovina s korisnim vijekom upotrebe dužim od 12 mjeseci i originalnom cijenom većom od 100.000 rubalja.

U skladu sa stavom 1. čl. 257 Poreskog zakonika Ruske Federacije, osnovna sredstva za potrebe poreza na dobit su dio imovine koja se koristi kao radna sredstva za proizvodnju i prodaju dobara (izvođenje radova, pružanje usluga) ili za upravljanje organizacijom sa početni trošak veći od 100.000 rubalja.

Kriterijum u iznosu od 100.000 rubalja važi od 01.01.2016. i primenjuje se na objekte amortizacije koji su pušteni u rad od 01.01.2016. Savezni zakon od 06.08.2015. br. 150-FZ).

Računovodstvo osnovnih sredstava

Računovodstvo osnovnih sredstava utvrđuje se u skladu sa klauzulom 4 PBU 6/01 „Računovodstvo osnovnih sredstava“ (u daljem tekstu PBU 6/01), u kojoj se navodi da se imovina priznaje kao osnovno sredstvo pod određenim uslovima:
1. Objekat se koristi za proizvodnju proizvoda (izvođenje poslova, pružanje usluga), za potrebe upravljanja organizacijom, ili za obezbjeđivanje od strane organizacije uz naknadu za privremeno posjedovanje i korištenje ili za privremeno korištenje;
2. Period korišćenja objekta određuje se trajanjem dužim od 12 meseci;
3. Objekat je dužan da privrednom društvu u budućnosti donosi ekonomske koristi (prihod);
4. Preduzeće ne namjerava naknadno preprodati imovinu.

Štaviše, kompanije imaju pravo da objekte koji ispunjavaju gore navedene uslove i troškove u okviru ograničenja odobrenog u računovodstvenoj politici, ali ne više od 40.000 rubalja po jedinici, prikazuju u računovodstvu kao deo zaliha (MPI) (4. stav 5. PBU 6/01). Ali ovo pravilo nije obaveza kompanije, već samo njeno pravo, stoga mora biti ugrađeno u računovodstvene politike kompanije.

Poresko računovodstvo osnovnih sredstava

Što se tiče poreskog računovodstva, ovde je granica vrednosti imovine koja pripada osnovnom sredstvu određena zakonom i ne dozvoljava preduzeću da ga samostalno odobrava. One. od 01.01.2016. nakon izmjena članova 256., 257. Poreskog zakona Ruske Federacije, moguća je sljedeća situacija: isti objekat, pušten u rad 01.01.2016., košta, na primjer, 75.000 rubalja u računovodstvu će se priznati kao objekat osnovnih sredstava, ali neće biti amortizovana imovina za potrebe poreza na dobit.

Troškovi sticanja imovine koji se ne smatraju materijalnim rashodima u skladu sa st. 3 str.1 čl. 254 Poreski zakon Ruske Federacije. Štaviše, trošak imovine koja se ne amortizira se uključuje u materijalne troškove u potpunosti kada se ona stavi u funkciju. Osim toga, ako se vrijednost imovine otpisuje u više od jednog izvještajnog perioda, poreski obveznik ima pravo da samostalno utvrdi postupak priznavanja vrijednosti ove imovine kao dio materijalnih troškova, uzimajući u obzir period njenog korištenja ili drugi ekonomski izvodljivi pokazatelji.

Dakle, poreski obveznici imaju pravo da samostalno odrede period za otpis vrijednosti imovine koja se ne amortizira, uzimajući u obzir ekonomski opravdane pokazatelje, koje treba ugraditi u računovodstvenu politiku. Zakon ne postavlja nikakva ograničenja u pogledu vremena otpisa i iznosa imovine koja se ne amortizira.

Kako se u računovodstvenoj politici odobri ograničenje vrijednosti osnovnih sredstava

Prilikom odobravanja računovodstvene politike za osnovna sredstva treba obratiti pažnju na sljedeće situacije.

1. Kompanija je utvrdila da će vrijednost imovine manja od 100.000 rubalja za potrebe poreza na dobit biti ravnomjerno otpisana bez uzimanja u obzir ograničenja od 40.000 rubalja u računovodstvu.

U ovom slučaju, u poreskom računovodstvu, imovina u vrednosti do 40.000 rubalja biće otpisana tokom utvrđenog perioda poslovanja, a u računovodstvu u trenutku kada je puštena u rad (član 93. Metodoloških uputstva za računovodstvo proizvodnje zaliha , odobren Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije br. 119n od 28. decembra 2001. godine).

Ovakva situacija ne doprinosi približavanju poreskog računovodstva računovodstvenom, što će dovesti do nastanka poreske obaveze. Dakle, organizacija ima pravo postaviti ograničenje vrijednosti imovine u rasponu od 40.000 rubalja do 100.000 rubalja.

2. Preduzeće je utvrdilo da se trošak imovine neophodne za podršku proizvodnom procesu, od 40.000 rubalja do 100.000 rubalja sa korisnim vekom upotrebe dužim od 1 godine (12 meseci), klasifikuje kao materijalni rashodi i ravnomerno otpisuje kao rashod, na osnovu njegovog korisnog veka trajanja. Imovina do 40.000 rubalja s korisnim vijekom upotrebe dužim od 1 godine (12 mjeseci) klasificira se kao materijalni rashodi i otpisuje se kao rashod u trenutku puštanja u rad.

U ovoj situaciji, ako se vek trajanja objekata, određen i za potrebe računovodstva i za poresko računovodstvo, poklopi, dobit će se poklapati prema podacima računovodstvenog i poreskog računovodstva (u nedostatku drugih neslaganja).

Naravno, u ovom slučaju, računovodstveni i porezni računovodstveni podaci će se približiti, ali će ipak biti potrebno odraziti razlike u računovodstvu u skladu sa zahtjevima PBU 18/02 „Računovodstvo obračuna poreza na dobit“ ( u daljem tekstu PBU 18/02).

Računovodstvene razlike

Zbog činjenice da su u računovodstvenom i poreskom računovodstvu uspostavljena različita pravila za priznavanje prihoda i rashoda, pri utvrđivanju računovodstvene dobiti formiraju se trajne i privremene razlike (PBU 18/02).

Trajne razlike su prihodi i rashodi (klauzula 4 PBU 18/02), koji:
- ostvaruju računovodstvenu dobit (gubitak) za izvještajni period, ali se ne uzimaju u obzir pri utvrđivanju poreske osnovice za porez na dobit za izvještajni i naredni izvještajni period;
- uzimaju se u obzir prilikom utvrđivanja oporezive osnovice za porez na dobit izvještajnog perioda, ali se za računovodstvene svrhe ne priznaju kao prihodi i rashodi izvještajnog i narednog izvještajnog perioda.

Privremene razlike u skladu sa PBU 18/02 su prihodi i rashodi koji formiraju računovodstvenu dobit (gubitak) u jednom izvještajnom periodu, a poreznu osnovicu za oporezivanje dobiti u drugom (tačka 8 PBU 18/02).

Postoje privremene razlike (klauzula 10 PBU 18/02):
- odbitne privremene razlike;
- oporezive privremene razlike.

U skladu sa st. 11, 12 PBU 18/02, odbitne i oporezive privremene razlike formiraju se primjenom različitih metoda obračuna amortizacije u računovodstvenom i poreznom računovodstvu i drugih sličnih razlika.

Tako će se u računovodstvu obračunana amortizacija na osnovna sredstva uzeti u obzir kao rashodi (klauzula 17 PBU 6/01, klauzula 8 PBU 10/99 „Rashodi organizacije“), au poreskom računovodstvu - materijalni rashodi (klauzula 1 klauzula 2 člana 253, tačka 3 tačke 1 člana 254 Poreskog zakona Ruske Federacije), a ne amortizacije (tačka 3 tačke 2 člana 253 Poreskog zakona Ruske Federacije).

U ovom slučaju, u računovodstvenom i poreskom računovodstvu postoje dva različite vrste rashodi, od kojih se svaki pojavljuje u računovodstvu kao samostalna vrsta rashoda samo u jednom računovodstvu, a ne uzima se u obzir u drugom računovodstvu, što ukazuje na nastanak u ovom slučaju trajnih razlika.

Na osnovu klauzule 7 PBU 18/02, konstanta (aktiva) je iznos poreza koji dovodi do povećanja (smanjenje) plaćanja poreza na dobit u izvještajnom periodu. Trajna poreska obaveza (sredstvo) formira se u izvještajnom periodu u kojem nastaje trajna razlika.

Trajna poreska obaveza se definiše kao proizvod trajne razlike koja je nastala u izvještajnom periodu i stope poreza na dobit odobrene zakonodavstvom Ruske Federacije na datum izvještaja.

Dakle, stalnu poresku obavezu čine rashodi u vidu amortizacije, koji se iskazuju u računovodstvu, ali se ne uzimaju u obzir u oporezivanju. Štaviše, materijalni rashodi koji su uključeni u osnovicu poreza na dobit, ali nisu iskazani u računovodstvu, činiće trajno poresko sredstvo.

U skladu sa PBU 18/02, društvo smatra uslovni rashod poreza na dobit (dohodak) jednakim umnošku računovodstvene dobiti ostvarene u izvještajnom periodu sa stopom poreza na dobit (klauzula 20 PBU 18/02).

Tekući porez na dobit se definiše kao uslovni rashod (prihod) poreza na dobit, usklađen za iznos trajne poreske obaveze (sredstva), povećanje ili smanjenje odgođene poreske imovine i odgođene poreske obaveze za izvještajni period (klauzula 21. PBU 18/02).

Uslovni rashod poreza na dobit (dohodak) je iznos poreza na dobit utvrđen prema računovodstvenim podacima, usklađen za trajne i privremene razlike, a koji predstavlja tekući porez na dobit. Na osnovu PBU 18/02, uslovni rashod (dohodak) poreza na dobit će biti jednak iznosu poreza na dobit obračunatom prema podacima poreskog računovodstva.

Istovremeni odraz trajne poreske imovine i stalnih poreskih obaveza u istim iznosima (pod uslovom da ne postoje druge razlike između računovodstvenog i poreskog računovodstva) dovešće do toga da porez na dobit, obračunat u računovodstvu, porez na dobit, obračunat u poreskom računovodstvu , biće jednaki.

Besplatna knjiga

Uskoro na odmor!

Da biste dobili besplatnu knjigu, unesite svoje podatke u obrazac ispod i kliknite na dugme "Preuzmi knjigu".

Od 2016. godine povećana je minimalna vrijednost, što omogućava da se imovina u poreskom računovodstvu klasifikuje kao osnovna sredstva. Istovremeno, u računovodstvu je vrijednost ovog pokazatelja ostala ista. Kao rezultat toga, niskobudžetni objekti se sada drugačije odražavaju u računovodstvenim i računovodstvenim evidencijama, što uzrokuje probleme pri primjeni PBU 18/02 (vidi “Kako primijeniti PBU 18/02 “Računovodstvo organizacija” u praksi)”). U ovom članku ćemo objasniti kako se obračunavaju privremene razlike, kao i odgođene poreske obaveze i sredstva.

Povezani materijali

Danas

Ministarstvo finansija: ako se otkriju činjenice o krađi ili oštećenju imovine, dužni su izvršiti popis

U kojim slučajevima se prihod od prodaje robe u računovodstvu odražava kao drugi prihod?

Kako evidentirati izložbene uzorke robe u računovodstvu

Uvodne informacije

Od januara 2016. godine, osnovna sredstva male vrijednosti se različito odražavaju u računovodstvenom i poreskom računovodstvu.

U poreskom računovodstvu koristi se nova verzija stavka 1. člana 257. Poreskog zakona Ruske Federacije, prema kojoj se osnovna sredstva priznaju kao sredstva rada sa početnim troškom od preko 100 hiljada rubalja. Shodno tome, jeftiniji objekti se ne klasifikuju kao osnovna sredstva, a njihov trošak se otpisuje kao tekući rashod. Podsjetimo da se ova razlika odnosi na imovinu koja je puštena u rad 1. januara 2016. i kasnije (pogledajte „Promjene Poreskog zakona Ruske Federacije: povećana je cijena imovine koja se amortizira i osnovnih sredstava, a novi prihodi uveden je limit za plaćanje tromjesečnih akontacija poreza na dohodak“).

Računovodstvena pravila dozvoljavaju evidentiranje osnovnih sredstava, čiji početni trošak ne prelazi limit, kao dio zaliha. Ograničenje je 40 hiljada rubalja (klauzula 5 PBU 6/01 „Računovodstvo osnovnih sredstava“). To znači da se objekti do 40 hiljada rubalja mogu uzeti u obzir na jedan od dva načina: ili kao osnovna sredstva ili kao zalihe. Što se tiče imovine vrijedne 40 hiljada rubalja ili više, za nju nema izbora - u svakom slučaju, ona se odražava kao osnovno sredstvo.

Radi preglednosti, u tabeli smo uporedili pravila po kojima se od 2016. godine osnovna sredstva treba uzeti u obzir u poreskom i računovodstvu.

Kako se upoređuju pravila računovodstva osnovnih sredstava koja su na snazi ​​u NU i u računovodstvu?

Početna cijena objekta	Kako se odraziti u poreskom računovodstvu	Kako reflektovati u računovodstvu
do 40.000 rub.		Organizacija ima pravo da izabere jedan od dva načina: Uključiti u inventar i otpisati kao tekuće troškove po puštanju u rad;
od 40.000 rub. do 100.000 rubalja. inkluzivno	otpisati kao troškove poslovanja po puštanju u rad	uključiti u OS i amortizirati
preko 100.000 rubalja.	uključiti u OS i amortizirati	uključiti u OS i amortizirati

Kada dođe do privremenih razlika

Za svaki objekat koji se drugačije odražava u računovodstvu nego u poreskom računovodstvu, potrebno je prikazati razliku. Ovaj zahtjev je utvrđen u PBU 18/02 „Računovodstvo obračuna poreza na dobit“.

U ovom slučaju razlika će biti privremena, jer će na kraju korisnog vijeka biti otpisan početni trošak objekta i u NU i u knjigovodstvenoj knjizi. Shodno tome, razlike između obje vrste računovodstva će se na kraju svesti na nulu (više o tome pročitajte u članku „Kako primijeniti PBU 18/02 „Računovodstvo obračuna poreza na dobit“ u praksi)“).

Ovo se odnosi na sva osnovna sredstva bez izuzetka, čiji je početni trošak u rasponu od 40 hiljada rubalja do uključujući 100 hiljada rubalja. Također, privremene razlike se pojavljuju ako se u računovodstvu kompanije predmeti u vrijednosti manje od 40 hiljada rubalja prikazuju kao dio osnovnih sredstava, a ne kao dio zaliha.

Koje transakcije treba kreirati?

Budući da se kod prikazivanja malovrijednih osnovnih sredstava u poreskom računovodstvu, početni trošak otpisuje odmah, a u računovodstvu postepeno kroz amortizaciju, „poreska“ dobit se ispostavlja manjom od „računovodstvene“ dobiti. To znači da je privremena razlika oporeziva. Nastaje odgođena porezna obaveza (DTL), koja se iskazuje na teretu računa 68 i računa 77. Iznos DTL-a jednak je oporezivoj privremenoj razlici pomnoženoj sa stopom poreza na dobit (20%).

Prilikom obračuna mjesečne amortizacije, naprotiv, „poreska“ dobit je veća od „računovodstvene“, jer se u računovodstvu vrše amortizacioni odbici, au NU nisu. Ovo stvara privremenu razliku koja se može odbiti. Generiše odloženo poresko sredstvo (DTA) koje se iskazuje na zaduženju računa 09 i na potraživanju računa 68. Vrijednost DTA jednaka je odbitnoj privremenoj razlici pomnoženoj sa stopom poreza na dobit.

Primjer 1

U februaru 2016. godine, trgovačka organizacija je stekla dugotrajno sredstvo sa početnom cenom od 86.400 RUB. i vijek trajanja od 4 godine (što je 48 mjeseci). U istom mjesecu objekat je registrovan i pušten u rad.

U računovodstvu, objekat se odražava kao osnovno sredstvo. Prema računovodstvenom sistemu, u računovodstvene svrhe se koristi linearna metoda amortizacije. Računovođa je utvrdio da je godišnja stopa amortizacije 25% (100%: 4 godine). Shodno tome, godišnji iznos amortizacije iznosi 21.600 rubalja (86.400 rubalja x 25%), a mesečni iznos je 1.800 rubalja (21.600 rubalja: 12 meseci).

DEBIT 01 KREDIT 60
- 86.400 rub. — osnovno sredstvo je prihvaćeno za računovodstvo.

U poreskom računovodstvu početni trošak se u potpunosti otpisuje kao tekući rashod. Kao rezultat, stvorena je oporeziva privremena razlika u iznosu od 86.400 RUB.

Računovođa je izvršio sljedeći unos:
DEBIT 68 KREDIT 77
- 17.280 rubalja (86.400 x 20%) - odražava se.

U periodu od marta 2016. do februara 2020. godine (ukupno 48 mjeseci), računovođa mjesečno obračunava amortizaciju i vrši sljedeće unose:
DEBIT 44 KREDIT 02
- 1.800 rub. - obračunata je amortizacija.

U ovom slučaju nastaje odbitna privremena razlika u iznosu od 1.800 RUB. S tim u vezi, vrše se mjesečne objave:
DEBIT 09 KREDIT 68
- 360 rubalja (1.800 rubalja x 20%) - odražava SHE.

Na kraju svog korisnog veka, ukupna vrednost IT dostiže 17.280 rubalja. (360 rubalja x 48 mjeseci). Ova vrijednost je jednaka vrijednosti IT koja se odrazila kada je objekat pušten u rad. Računovođa vrši knjiženje:
DEBIT 77 KREDIT 09
- 17.280 rub. — IT i ONA su ugašeni.

Rano odlaganje objekta

Moguće je da će kompanija prodati ili likvidirati OS prije kraja njegovog korisnog vijeka trajanja. U ovom slučaju, i oporezive i privremene razlike će ostati djelimično neizmirene. U takvoj situaciji, odgođena poreska obaveza i odgođena poreska sredstva moraju se otpisati na račun 91.

Primjer 2

U februaru 2016. godine, trgovačka organizacija je stekla dugotrajno sredstvo sa početnom cenom od 90.000 RUB. i vijek trajanja od 2 godine (što je 24 mjeseca). U februaru 2016. godine objekat je registrovan i pušten u rad.

U računovodstvu, objekat se odražava kao osnovno sredstvo. Prema računovodstvenoj politici, u računovodstvene svrhe se koristi linearna metoda amortizacije. Računovođa je utvrdio da je godišnja stopa amortizacije 50% (100%: 2 godine). Shodno tome, godišnji iznos amortizacije iznosi 45.000 rubalja. (90.000 rubalja x 50%), a mjesečno - 3.750 rubalja (45.000 rubalja: 12 mjeseci).
U junu 2016. godine nekretnina je prodata.

U februaru 2016. godine, računovođa je izvršila sljedeći unos:
DEBIT 01 KREDIT 60
- 90.000 rub. — osnovno sredstvo je prihvaćeno za računovodstvo.

U poreskom računovodstvu početni trošak se u potpunosti otpisuje kao tekući rashod. Kao rezultat toga, stvorena je oporeziva privremena razlika u iznosu od 90.000 RUB. Računovođa je izvršio sljedeći unos:
DEBIT 68 KREDIT 77
- 18.000 rub. (90.000 x 20%) - IT se odražava.

U periodu od marta do maja 2016. godine (ukupno 3 mjeseca), računovođa mjesečno obračunava amortizaciju i vrši sljedeće unose:
DEBIT 44 KREDIT 02
- 3.750 rub. - obračunata je amortizacija.

U ovom slučaju nastaje odbitna privremena razlika u iznosu od 3.750 RUB. S tim u vezi, vrše se mjesečne objave:
DEBIT 09 KREDIT 68
- 750 rubalja (3.750 rubalja x 20%) - ONA se odražava.

U trenutku prodaje objekta, ukupna vrijednost IT-a dostigla je 2.250 rubalja. (750 rub. x 3 mjeseca). Računovođa je izvršio sljedeće unose:
DEBIT 77 KREDIT 91
- 18.000 rub. — ONA je povučena iz upotrebe;
DEBIT 91 KREDIT 09
- 2.250 rub. - IT je otpisan.

Od 2016. godine povećana je minimalna vrijednost, što omogućava da se imovina u poreskom računovodstvu klasifikuje kao osnovna sredstva. Istovremeno, u računovodstvu je vrijednost ovog pokazatelja ostala ista. Kao rezultat toga, jeftini objekti u NU i BU sada se drugačije odražavaju, a to postavlja pitanja kada se primjenjuje PBU 18/02 (vidi “”). U ovom članku ćemo objasniti kako se obračunavaju privremene razlike, kao i odgođene poreske obaveze i sredstva.

Uvodne informacije

Od januara 2016. godine, osnovna sredstva male vrijednosti se različito odražavaju u računovodstvenom i poreskom računovodstvu.

U poreskom računovodstvu koristi se nova verzija stava 1. člana Poreskog zakona Ruske Federacije, prema kojoj se osnovna sredstva priznaju kao sredstva rada sa početnim troškom od preko 100 hiljada rubalja. Shodno tome, jeftiniji objekti se ne klasifikuju kao osnovna sredstva, a njihov trošak se otpisuje kao tekući rashodi. Podsjetimo, ova razlika se odnosi na imovinu koja je puštena u funkciju 1. januara 2016. godine i kasnije (vidi “”).

Računovodstvena pravila dozvoljavaju evidentiranje osnovnih sredstava, čiji početni trošak ne prelazi utvrđeni limit, kao dio zaliha. Ograničenje je 40 hiljada rubalja (klauzula 5 „Računovodstvo osnovnih sredstava“). To znači da se objekti do 40 hiljada rubalja mogu uzeti u obzir na jedan od dva načina: ili kao osnovna sredstva ili kao zalihe. Što se tiče imovine vrijedne 40 hiljada rubalja ili više, za nju nema izbora - u svakom slučaju, ona se odražava kao osnovno sredstvo.

Radi preglednosti, u tabeli smo uporedili pravila po kojima se od 2016. godine osnovna sredstva treba uzeti u obzir u poreskom i računovodstvu.

Kako se upoređuju pravila računovodstva osnovnih sredstava koja su na snazi ​​u NU i u računovodstvu?

Početna cijena objekta	Kako se odraziti u poreskom računovodstvu	Kako reflektovati u računovodstvu
do 40.000 rub.		Organizacija ima pravo da izabere jedan od dva načina: Uključiti u inventar i otpisati kao tekuće troškove po puštanju u rad;
od 40.000 rub. do 100.000 rubalja. inkluzivno	otpisati kao troškove poslovanja po puštanju u rad	uključiti u OS i amortizirati
preko 100.000 rubalja.	uključiti u OS i amortizirati	uključiti u OS i amortizirati

Kada dođe do privremenih razlika

Za svaki objekat koji se drugačije odražava u računovodstvu nego u poreskom računovodstvu, potrebno je prikazati razliku. Ovaj zahtjev je utvrđen u “Računovodstvu obračuna poreza na dobit preduzeća”.

Ovo se odnosi na sva osnovna sredstva bez izuzetka, čiji je početni trošak u rasponu od 40 hiljada rubalja do uključujući 100 hiljada rubalja. Također, privremene razlike se pojavljuju ako se u računovodstvu kompanije predmeti u vrijednosti manje od 40 hiljada rubalja prikazuju kao dio osnovnih sredstava, a ne kao dio zaliha.

Koje transakcije treba kreirati?

Budući da se kod prikazivanja malovrijednih osnovnih sredstava u poreskom računovodstvu, početni trošak otpisuje odmah, a u računovodstvu postepeno kroz amortizaciju, „poreska“ dobit se ispostavlja manjom od „računovodstvene“ dobiti. To znači da je privremena razlika oporeziva. Nastaje odgođena porezna obaveza (DTL), koja se iskazuje na dugovanju računa 68 i na potraživanju računa 77. Iznos DTL-a jednak je oporezivoj privremenoj razlici pomnoženoj sa stopom poreza na dobit (20%).

Prilikom obračuna mjesečne amortizacije, naprotiv, „poreska“ dobit je veća od „računovodstvene“, jer se u računovodstvu vrše amortizacioni odbici, au NU nisu. Ovo stvara privremenu razliku koja se može odbiti. Generiše odloženo poresko sredstvo (DTA) koje se iskazuje na zaduženju računa 09 i na potraživanju računa 68. Vrijednost DTA jednaka je odbitnoj privremenoj razlici pomnoženoj sa stopom poreza na dobit.

Primjer 1

U februaru 2019. godine, trgovačka organizacija je kupila osnovno sredstvo čija je početna cena iznosila 86.400 RUB. i vijek trajanja od 4 godine (što je 48 mjeseci). U istom mjesecu objekat je registrovan i pušten u rad.

U računovodstvu, objekat se odražava kao osnovno sredstvo. Prema računovodstvenoj politici, u računovodstvene svrhe se koristi linearna metoda amortizacije. Računovođa je utvrdio da je godišnja stopa amortizacije 25% (100%: 4 godine). Shodno tome, godišnji iznos amortizacije iznosi 21.600 rubalja (86.400 rubalja x 25%), a mesečni iznos je 1.800 rubalja (21.600 rubalja: 12 meseci).

DEBIT 01 KREDIT 08
- 86.400 rub. — osnovno sredstvo je prihvaćeno za računovodstvo.

U poreskom računovodstvu početni trošak se u potpunosti otpisuje kao tekući rashod. Kao rezultat, stvorena je oporeziva privremena razlika u iznosu od 86.400 RUB.

Računovođa je izvršio sljedeći unos:
DEBIT 68 KREDIT 77
- 17.280 rubalja (86.400 x 20%) - odražava se.

U periodu od marta 2019. do februara 2023. godine (ukupno 48 mjeseci), računovođa obračunava amortizaciju mjesečno i vrši sljedeće unose:
DEBIT 44 KREDIT 02
- 1.800 rub. - obračunata je amortizacija.

U ovom slučaju nastaje odbitna privremena razlika u iznosu od 1.800 RUB. S tim u vezi, vrše se mjesečne objave:
DEBIT 77 KREDIT 68
- 360 rubalja (1.800 rubalja x 20%) - otplaćeno je.

Na kraju svog korisnog vijeka, u potpunosti se otplaćuje.

Rano odlaganje objekta

Moguće je da će kompanija prodati ili likvidirati OS prije kraja njegovog korisnog vijeka trajanja. U ovom slučaju, i oporezive i privremene razlike će ostati djelimično neizmirene. U takvoj situaciji, odgođena poreska obaveza i odgođena poreska sredstva moraju se otpisati na račun 99.

Primjer 2

U februaru 2019. godine, trgovačka organizacija je nabavila osnovno sredstvo sa početnom cenom od 90.000 RUB. i vijek trajanja od 2 godine (što je 24 mjeseca). U februaru 2019. godine objekat je registrovan i pušten u rad.

U računovodstvu, objekat se odražava kao osnovno sredstvo. Prema računovodstvenoj politici, u računovodstvene svrhe se koristi linearna metoda amortizacije. Računovođa je utvrdio da je godišnja stopa amortizacije 50% (100%: 2 godine). Shodno tome, godišnji iznos amortizacije iznosi 45.000 rubalja. (90.000 rubalja x 50%), a mjesečno - 3.750 rubalja (45.000 rubalja: 12 mjeseci).
U junu 2019. godine nekretnina je prodata.

U februaru 2019. godine, računovođa je izvršila sljedeći unos:
DEBIT 01 KREDIT 08
- 90.000 rub. — osnovno sredstvo je prihvaćeno za računovodstvo.

U poreskom računovodstvu početni trošak se u potpunosti otpisuje kao tekući rashod. Kao rezultat toga, stvorena je oporeziva privremena razlika u iznosu od 90.000 RUB. Računovođa je izvršio sljedeći unos:
DEBIT 68 KREDIT 77
- 18.000 rub. (90.000 x 20%) - IT se odražava.

U periodu od marta do maja 2019. godine (ukupno 3 mjeseca), računovođa mjesečno obračunava amortizaciju i vrši sljedeće unose:
DEBIT 44 KREDIT 02
- 3.750 rub. - obračunata je amortizacija.

U ovom slučaju nastaje odbitna privremena razlika u iznosu od 3.750 RUB. S tim u vezi, vrše se mjesečne objave:
DEBIT 77 KREDIT 68
- 750 rubalja (3.750 rubalja x 20%) - otplaćeno je.

U trenutku prodaje imovine, vrijednost IT-a je dostigla 15.750 rubalja. (18.000 rub. - (750 rub. x 3 mjeseca)). Računovođa je izvršio sljedeći unos:
DEBIT 77 KREDIT 99
- 15.750 rub. — IT je otpisan

Osnovna sredstva su zgrade, konstrukcije, oprema, namještaj itd., čiji je vijek trajanja za računovodstvene svrhe više od godinu dana, a početni trošak je od 40.000 rubalja. Istovremeno, u poreskom računovodstvu, osnovna sredstva u 2016. godini moraju imati minimalnu vrijednost od 100.000 rubalja. Od 2016. godine ograničenje cijene osnovnih sredstava povećano je sa 40.000 na 100.000 rubalja (klauzula 1 člana 256 Poreskog zakona Ruske Federacije), što znači da mogu nastati porezne razlike u računovodstvu. Ako objekat košta više od 40 hiljada, a manje od 100 hiljada, u računovodstvu će se troškovi osnovnih sredstava otpisati u toku njegovog radnog veka obračunom amortizacije, ali se u poreskom računovodstvu ovaj objekat ne klasifikuje kao osnovna sredstva.

Postupak evidentiranja transakcija vezanih za osnovna sredstva u računovodstvu uređen je PBU 6/01. Obračunska jedinica osnovnih sredstava je inventarna jedinica. Prilikom kupovine određene imovine koja se odnosi na osnovna sredstva, društvo je iskazuje na teret računa 08 „Ulaganja u dugotrajna sredstva“. Zatim se vrši puštanje u rad (Debit 01-Kredit 08), u ovom trenutku se kreira inventarna kartica za sredstvo (obrazac OS-6). Od ovog trenutka imovina je u bilansu organizacije, a od mjeseca koji slijedi nakon mjeseca kada je OS pušten u rad, na nju počinje da se obračunava amortizacija.

Amortizacija osnovnih sredstava

Amortizacija osnovnih sredstava obračunava se na osnovu prvobitne vrednosti osnovnih sredstava, odnosno na osnovu stvarnih troškova organizacije za nabavku, izgradnju i proizvodnju ovog objekta, sa izuzetkom poreza na dodatu vrednost plaćenog na njega.

U tom smislu, korisni vijek trajanja OS objekta je važan. Preduzeće ga može samostalno odrediti na osnovu očekivanog perioda korišćenja objekta, njegovog planiranog fizičkog habanja, u zavisnosti od uslova poslovanja, kao i regulatornih i drugih ograničenja njegovog korišćenja (na primer, perioda zakupa).

Amortizacija se u računovodstvu može obračunati na jedan od četiri načina: linearni, redukcijski saldo, otpis troškova zbirom godina korisnog vijeka trajanja i otpis troškova srazmjerno obimu proizvodnje (rada).

Metode amortizacije osnovnih sredstava

Kod pravolinijske metode, mjesečna amortizacija se utvrđuje dijeljenjem originalne cijene sa brojem mjeseci korisnog vijeka trajanja sredstva. Ovaj način amortizacije je najjednostavniji i najpogodniji, a samim tim i najšire primjenjiv.

Metoda opadajućeg bilansa je metoda ubrzane amortizacije osnovnih sredstava, koja vam omogućava da otpišete većinu troškova objekta na samom početku njegovog rada. Korisni vek trajanja osnovnih sredstava se ne smanjuje, ali do njegovog kraja troškovi amortizacije postaju minimalni. Ova metoda uključuje utvrđivanje mjesečnog troška amortizacije na osnovu preostale vrijednosti osnovnih sredstava na početku godine, stope amortizacije na osnovu korisnog vijeka trajanja (ako je korisni vijek trajanja osnovnih sredstava 5 godina, tada iznos amortizacije iznosi 5 godina). osnovnih sredstava iznosi 20%, odnosno formula: 100% : 5 ) i faktor ubrzanja koji ne može biti veći od 3.

Amortizacija se u ovom slučaju izračunava pomoću formule:

Co x K x Ku / 100, gdje

Co – rezidualna vrijednost objekta;

K – stopa habanja;

Ku – koeficijent ubrzanja amortizacije.

Primjer

Operativni sistem je kupljen po cijeni od 120.000 rubalja. Vek trajanja je 5 godina. Faktor ubrzanja u organizaciji određuje se na nivou 2.

Za prvu godinu, mjesečna amortizacija će biti:

(120.000 rubalja x 20% x 2): 12 = 4.000 rubalja, gde je 120.000 cena osnovnih sredstava, 20% je iznos amortizacije osnovnih sredstava, 2 je faktor ubrzanja, 12 je broj meseci u godini . Godišnji iznos osnovnih sredstava iznosit će 48.000 rubalja.

U drugoj godini:

((120.000 rub. – 48.000 rub.) x 20% x 2) : 12 = 2.400 rub. Godišnji iznos će biti 28.800 rubalja.

U trećoj godini:

((120.000 rub. - 48.000 rub. - 28.800 rub.) x 20% x 2) : 12 = 1.440 rub. mjesečno ili 17.200 godišnje.

Daljnji proračuni se izvode po sličnom principu. Osim toga, vrijedi napomenuti da se rezidualna vrijednost osnovnih sredstava za potrebe izračunavanja formule može odrediti ne na početku godine, već na početku svakog mjeseca - po istom principu. Tada će se iznos amortizacije postupno smanjivati ​​svakog mjeseca, međutim, obračun će tada biti malo radno intenzivniji.

Prilikom obračuna amortizacije po trošku po zbiru broja godina korisnog vijeka trajanja, iznos amortizacije jednak je umnošku originalne cijene i omjera preostalog broja godina rada i zbroja godina korisna upotreba.

Primjer

Koristimo podatke iz prethodnog primjera:

Zbir brojeva korisnih godina je 15 (1+2+3+4+5).

U prvoj godini operacije, iznos amortizacije će biti jednak:

120.000 rub. x (5/15) = 40.000 rub.

U drugoj godini:

(120.000 rub. - 40.000 rub.) x (4/15) = 21.333 rub.

U trećoj godini:

(120.000 rubalja - 40.000 rubalja - 21.333 rubalja) x (3/15) = 11.733 rubalja, itd.

Kao što vidite, u ovom slučaju, iznos amortizacije za svaku narednu godinu također se postepeno smanjuje.

Otpis troškova proporcionalno obimu proizvodnje je metoda koja, kao što joj ime govori, omogućava direktno povezivanje iznosa troškova amortizacije sa obimom prodaje. Naknada amortizacije za svaki određeni period u ovom slučaju je jednostavno određeni uslovni procenat originalne cene objekta. I ovaj procenat se utvrđuje na osnovu stvarnog obima proizvoda koji su pušteni koristeći dati OS za određeni period do originalne procijenjene količine istih proizvoda. U ovoj situaciji, svaki naredni iznos amortizacije osnovnih sredstava može biti manji ili veći od prethodnog iznosa - sve će zavisiti samo od uspeha preduzeća i obima njegove prodaje. Po pravilu, ovu metodu amortizacije biraju kompanije sa sezonskom prirodom posla.

Bez obzira na metodu, amortizacija se obračunava mjesečno, na dobro konta 02, na teret računa troškova 20, 23, 25, 44, koji zauzvrat čine nabavnu vrijednost prodatih proizvoda ili prodatih usluga za organizaciju u cjelini. Odnosno, otpis nabavne vrijednosti osnovnog sredstva utiče na pokazatelj finansijskog učinka prema računovodstvenim podacima na kraju svakog mjeseca, kao i na izvještajni period u cjelini.

Iznos poreza na dobit ili pojednostavljenog poreza po pojednostavljenom poreskom sistemu iznosi 15%, obračun amortizacije osnovnih sredstava u računovodstvu ne utiče. Doduše, porezno računovodstvo osnovnih sredstava provodi se po nešto drugačijim pravilima opšti princip otpis nabavne vrijednosti osnovnih sredstava održava se određeni period.