Osnovna sredstva za davčno računovodstvo. Kako združiti odpis osnovnih sredstev v računovodstvu in davčnem knjigovodstvu? Za katere predmete velja nova omejitev poenostavljenega davčnega sistema?

Od leta 2016 so omejitve vrednosti osnovnih sredstev prilagojene. Računovodstvo premoženja do 100.000 rubljev ima številne značilnosti in lahko se pojavijo razlike v davčnem in računovodskem računovodstvu. V tem članku vam bomo povedali, kako slediti takšnim skladom brez napak in na kaj morate biti pozorni.

Omejitve stroškov

V računovodstvu se lahko premoženje v vrednosti do 40.000 rubljev zakonito odpiše kot odhodek naenkrat (PBU 6/01). To pomeni, da ga ni treba upoštevati na kontu 01 in amortizirati.

Povsem drugače pa je v davčnem računovodstvu. Osnovna sredstva, dražja od 100.000 rubljev, je treba amortizirati, vse, kar je cenejše, pa je treba takoj odpisati kot odhodke (člen 256 1. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). To pravilo velja samo za nepremičnine, dane v uporabo po 31. decembru 2015.

Povzemimo pravila za obračunavanje osnovnih sredstev.

1. OS do 40.000 rubljev

Računovodstvo: lahko odpišejo med odhodke takoj v sklopu popisa oz

Davčno računovodstvo:

2. OS od 40.000 do 100.000 rubljev

Računovodstvo: evidentirati kot osnovno sredstvo in obračunati amortizacijo.

Davčno računovodstvo: odpisati takoj ob zagonu kot stroške.

3. OS dražji od 100.000 rubljev

Računovodstvo: evidentirati kot osnovno sredstvo in obračunati amortizacijo.

Davčno računovodstvo: evidentirati kot osnovno sredstvo in obračunati amortizacijo.

Kot lahko vidite, davčna pravila in računovodstvo Osnovna sredstva so brezpogojno enaka, če premoženje presega 100.000 rubljev. Davke in računovodstvo lahko primerjate pri nakupu operacijskega sistema, manjšega od 40.000 rubljev, tako da nepremičnino hkrati odpišete kot stroške.

V vseh drugih primerih bodo nastale začasne razlike (PBU 18/02).

Vendar se lahko v davčnem računovodstvu neamortizirljivo premoženje do 100.000 rubljev odpiše po delih (3. člen, 1. člen, 254. člen Davčnega zakonika Ruske federacije). Toda v tem primeru je varneje na enak način odpisati premoženje v vrednosti do 40.000 rubljev in v vrednosti od 40.000 do 100.000 rubljev.

Obračunavanje začasnih razlik na primeru

Poglejmo na primeru, kako upoštevati razlike, ki se pojavljajo v računovodstvu.

Stena LLC je kupila monitor januarja 2018. V istem mesecu je monitor začel delovati v kadrovski službi. Stroški monitorja brez DDV znašajo 51.300 rubljev. Izraz koristno uporabo 36 mesecev. Po računovodski usmeritvi je monitor računovodsko osnovno sredstvo, davčno pa sredstvo male vrednosti.

Debet 01 Kredit 08 - 51.300 - monitor je dan v uporabo.

Debet 68 Dobropis 77 - 10.260 (51.300 × 20%) - prikazana je odložena obveznost za davek (DTL).

Od februarja in 36 mesecev bo računovodja družbe Stena LLC vnesel naslednje vnose:

Debet 44 (26, 25 itd.) Dobropis 02 - 1.425 (51.300: 36) - obračunana amortizacija februarja.

Debet 77 Dobropis 68 - 285 (1.425 × 20%) - odložena obveznost za davek odplačana.

Pri nakupu nepremičnine je pomembno poznati nianse njenega računovodstva. Napake lahko povzročijo napačne izračune dohodnine. Nepravilni vnosi lahko povzročijo izkrivljanje računovodstva in poročanja. Delujte v skladu s pravili računovodske politike, davčnim zakonikom Ruske federacije in odobrenimi PBU, potem inšpektorji ne bodo imeli nobenih vprašanj.

Računovodsko in davčno obračunavanje osnovnih sredstev določajo različni regulativni dokumenti, zaradi česar računovodje uporabljajo različne metode odpisa osnovnih sredstev, kar vodi do nastanka razlik in posledično do nastanka davčne obveznosti. Kakšna presenečenja nas čakajo v letu 2016 z uvedbo novih omejitev vrednosti osnovnih sredstev?

Od 1. januarja 2016 je uvedena nova omejitev vrednosti osnovnih sredstev za davčno računovodstvo - 100.000 rubljev. Za računovodstvo se omejitev ni spremenila - 40.000 rubljev. Kako odpisati nabavno vrednost osnovnih sredstev brez ustvarjanja začasnih razlik in ali je to mogoče? Kako pravilno oblikovati pravilo za odpis stroškov osnovnih sredstev v računovodski politiki? Ali bi bila na primer pravilna naslednja formulacija: »Nepremičnina, vredna manj kot 100.000 rubljev z življenjsko dobo, daljšo od enega leta, je razvrščena kot materialni odhodek in se enakomerno odpisuje kot odhodek glede na dobo uporabnosti (člen 3, čl. 1, člen 254 Davčnega zakonika Ruske federacije) )", "Nepremičnine v vrednosti od 40.000 do 100.000 rubljev z življenjsko dobo, daljšo od enega leta, so razvrščene kot materialni odhodki in se enakomerno odpisujejo kot odhodki glede na koristnost. življenje (odstavek 3, odstavek 1, člen 254 Davčnega zakonika Ruske federacije)." "Nepremičnine v vrednosti do 40.000 rubljev z življenjsko dobo več kot eno leto so razvrščene kot materialni odhodki in se odpišejo kot odhodki naenkrat ob zagonu."

Poglejmo, kako zakon razlaga to situacijo. Na podlagi 1. odstavka čl. 256 Davčnega zakonika Ruske federacije, amortizirljivo premoženje za namene davka na dobiček je premoženje, rezultati intelektualne dejavnosti in drugi predmeti intelektualne lastnine, ki so v lasti davčnega zavezanca (če ni drugače določeno v poglavju 25 Davčnega zakonika Ruske federacije). Federacija), ki jih uporablja za ustvarjanje dohodka in katerih strošek se povrne z amortizacijo. Amortizirljivo premoženje je premoženje z življenjsko dobo več kot 12 mesecev in prvotno vrednostjo več kot 100.000 rubljev.

V skladu s 1. odstavkom čl. 257 Davčnega zakonika Ruske federacije so osnovna sredstva za namene davka na dobiček del premoženja, ki se uporablja kot sredstvo za delo za proizvodnjo in prodajo blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev) ali za upravljanje organizacije z začetni strošek več kot 100.000 rubljev.

Merilo v višini 100.000 rubljev velja od 01.01.2016 in velja za amortizirljive premoženjske objekte, ki se začnejo uporabljati s 01.01.2016 (odstavki 7, 8, 2. člen, deli 4, 7, 5. člen Zvezni zakon z dne 08.06.2015 št. 150-FZ).

Obračunavanje osnovnih sredstev

Obračunavanje osnovnih sredstev je določeno v skladu s 4. členom PBU 6/01 "Računovodstvo osnovnih sredstev" (v nadaljnjem besedilu PBU 6/01), ki določa, da se nepremičnina prizna kot osnovno sredstvo pod določenimi pogoji:
1. Objekt se uporablja za proizvodnjo proizvodov (opravljanje dela, opravljanje storitev), za potrebe upravljanja organizacije ali za zagotavljanje s strani organizacije proti plačilu v začasno posest in uporabo ali v začasno uporabo;
2. doba uporabe predmeta je določena s trajanjem nad 12 mesecev;
3. Objekt mora podjetju v prihodnosti prinašati gospodarske koristi (dohodek);
4. Družba nepremičnine ne namerava naknadno prodati.

Poleg tega imajo podjetja pravico odražati predmete, ki izpolnjujejo zgornje pogoje in stroške v mejah, odobrenih v računovodski politiki, vendar ne več kot 40.000 rubljev na enoto, v računovodstvu kot del zalog (MPI) (4 odstavki 5. PBU 6/01). Toda to pravilo ni obveznost podjetja, ampak le njegova pravica, zato mora biti zapisano v računovodskih usmeritvah podjetja.

Davčno obračunavanje osnovnih sredstev

Kar zadeva davčno računovodstvo, je tukaj meja vrednosti nepremičnine, ki pripada osnovnemu sredstvu, določena z zakonom in podjetju ne dovoljuje, da bi jo samostojno odobrilo. Tisti. od 01.01.2016 po spremembah členov 256, 257 Davčnega zakonika Ruske federacije je možna naslednja situacija: isti objekt, dan v obratovanje 01.01.2016, stane na primer 75.000 rubljev bo v računovodstvu pripoznan kot predmet osnovnih sredstev, ne bo pa amortizirljivo premoženje za namene dohodnine.

Odhodki za pridobitev premoženja, ki se ne štejejo za materialne odhodke v skladu s 1. odst. 3 str.1 čl. 254 Davčni zakonik Ruske federacije. Poleg tega se nabavna vrednost nepremičnine, ki se ne amortizira, v celoti vključi med materialne stroške, ko je dana v uporabo. Poleg tega ima davčni zavezanec, če se vrednost premoženja odpisuje v več kot enem poročevalskem obdobju, pravico, da samostojno določi postopek priznavanja vrednosti tega premoženja med materialnimi odhodki, pri čemer upošteva obdobje njegove uporabe oz. druge ekonomsko izvedljive kazalnike.

Tako imajo zavezanci pravico, da samostojno določijo obdobje odpisa vrednosti premoženja, ki se ne amortizira, ob upoštevanju ekonomsko utemeljenih kazalnikov, ki bi morali biti zapisani v računovodski usmeritvi. Zakon ne določa nobenih omejitev glede časa odpisov in zneskov neamortizirljivega premoženja.

Kako potrditi omejitev vrednosti osnovnih sredstev v računovodski usmeritvi

Pri odobritvi računovodske usmeritve za osnovna sredstva bodite pozorni na naslednje situacije.

1. Družba je določila, da bo vrednost premoženja, manjša od 100.000 rubljev za namene davka na dobiček, enakomerno odpisana brez upoštevanja omejitve 40.000 rubljev v računovodstvu.

V tem primeru se v davčnem računovodstvu premoženje v vrednosti do 40.000 rubljev odpiše v določenem obdobju delovanja, v računovodstvu pa v času, ko se začne uporabljati (93. člen Metodoloških navodil za računovodstvo proizvodnje zalog). , odobren z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije št. 119n z dne 28. decembra 2001).

To stanje ne prispeva k približevanju davčnega računovodstva računovodstvu, kar bo povzročilo nastanek davčne obveznosti. Tako ima organizacija pravico določiti omejitev vrednosti premoženja v razponu od 40.000 do 100.000 rubljev.

2. Družba je ugotovila, da so stroški nepremičnin, potrebnih za podporo proizvodnega procesa, od 40.000 rubljev do 100.000 rubljev z življenjsko dobo več kot 1 leto (12 mesecev), razvrščeni kot materialni odhodki in se enakomerno odpisujejo kot odhodki, glede na njegovo življenjsko dobo. In premoženje do 40.000 rubljev z življenjsko dobo več kot 1 leto (12 mesecev) je razvrščeno kot materialni odhodek in se odpiše kot odhodek naenkrat ob njegovem zagonu.

V tem primeru, če življenjska doba predmetov, določena za namene računovodstva in davčnega računovodstva, sovpada, bo dobiček, prejet po računovodskih in davčnih računovodskih podatkih, sovpadal (če ni drugih neskladij).

Seveda se bodo v tem primeru računovodski in davčni računovodski podatki približali, vendar bo kljub temu treba upoštevati razlike v računovodstvu v skladu z zahtevami PBU 18/02 "Računovodstvo za izračun davka od dohodka pravnih oseb" ( v nadaljnjem besedilu PBU 18/02).

Računovodske razlike

Zaradi dejstva, da so v računovodstvu in davčnem računovodstvu vzpostavljena različna pravila za priznavanje prihodkov in odhodkov, se pri ugotavljanju računovodskega dobička oblikujejo stalne in začasne razlike (PBU 18/02).

Stalne razlike so prihodki in odhodki (člen 4 PBU 18/02), ki:
- ustvarijo računovodski dobiček (izgubo) poročevalskega obdobja, vendar se ne upoštevajo pri ugotavljanju davčne osnove za dohodnino tako za poročevalsko kot za naslednja poročevalska obdobja;
- se upoštevajo pri ugotavljanju davčne osnove za davek od dobička poročevalskega obdobja, vendar se za računovodske namene ne pripoznajo kot prihodki in odhodki tako poročevalskega kot naslednjih poročevalskih obdobij.

Začasne razlike v skladu s PBU 18/02 so prihodki in odhodki, ki tvorijo računovodski dobiček (izgubo) v enem poročevalskem obdobju in davčno osnovo za obdavčitev dobička v drugem (člen 8 PBU 18/02).

Obstajajo začasne razlike (odstavek 10 PBU 18/02):
- odbitne začasne razlike;
- obdavčljive začasne razlike.

V skladu z odst. 11, 12 PBU 18/02 se odbitne in obdavčljive začasne razlike oblikujejo z uporabo različnih metod obračunavanja amortizacije v računovodstvu in davčnem računovodstvu ter druge podobne razlike.

Tako se bo v računovodstvu obračunana amortizacija osnovnih sredstev upoštevala kot odhodek (17. člen PBU 6/01, 8. člen PBU 10/99 "Stroški organizacije"), v davčnem računovodstvu pa materialni odhodki (1. člen 2. člen 253, 3. odstavek 1. člena 254. člena Davčnega zakonika Ruske federacije) in ne amortizacija (3. odstavek 2. člena 253. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

V tem primeru sta v računovodstvu in davčnem računovodstvu dva različni tipi odhodkov, ki se vsak od njih računovodsko pojavlja kot samostojna vrsta odhodka samo v enem računovodstvu, v drugem računovodstvu pa se ne upošteva, kar kaže na nastanek v tem primeru trajnih razlik.

Na podlagi 7. člena PBU 18/02 je konstanta (sredstvo) znesek davka, ki vodi do povečanja (zmanjšanja) plačila davka za dohodnino v obdobju poročanja. Trajna davčna obveznost (terjatev) se oblikuje v poročevalskem obdobju, v katerem nastane trajna razlika.

Stalna davčna obveznost je opredeljena kot zmnožek stalne razlike, ki je nastala v poročevalskem obdobju, in stopnje davka od dobička, ki jo na datum poročanja odobri zakonodaja Ruske federacije.

Tako trajno davčno obveznost sestavljajo odhodki v obliki amortizacije, ki se odražajo v računovodstvu, vendar se ne upoštevajo pri obdavčitvi. Poleg tega bodo materialni odhodki, vključeni v osnovo za davek od dohodka, vendar se ne odražajo v računovodstvu, tvorili trajno davčno terjatev.

V skladu s PBU 18/02 družba šteje pogojni odhodek za davek od dobička (prihodek), ki je enak zmnožku računovodskega dobička, ustvarjenega v poročevalskem obdobju, s stopnjo davka na dobiček (člen 20 PBU 18/02).

Tekoči davek od dohodka je opredeljen kot pogojni odhodek (prihodek) davka od dobička, popravljen za znesek stalne davčne obveznosti (terjatve), povečanja ali zmanjšanja odložene terjatve za davek in odložene obveznosti za davek za obdobje poročanja (21. PBU 18/02).

Pogojni odhodek za dohodnino (prihodek) je znesek davka od dobička, ugotovljen po računovodskih podatkih, popravljen za trajne in začasne razlike, ki je tekoča dohodnina. Na podlagi PBU 18/02 bo pogojni odhodek od dohodnine (prihodek) enak znesku davka od dohodka, izračunanega po podatkih davčnega računovodstva.

Hkratni odraz trajnih davčnih terjatev in trajnih davčnih obveznosti v enakih zneskih (pod pogojem, da ni drugih razlik med računovodskim in davčnim računovodstvom) bo povzročil, da se davek od dobička, izračunan v računovodstvu, davek od dohodka, izračunan v davčnem računovodstvu. , bo enako.

Brezplačna knjiga

Kmalu na dopust!

Če želite prejeti brezplačno knjigo, vnesite svoje podatke v spodnji obrazec in kliknite gumb "Pridobi knjigo".

Od leta 2016 je povišana minimalna vrednost, ki omogoča, da se nepremičnina v davčnem knjigovodstvu uvrsti med osnovna sredstva. Hkrati je v računovodstvu vrednost tega kazalnika ostala enaka. Posledično se poceni predmeti zdaj drugače odražajo v računovodstvu in računovodskih evidencah, kar povzroča težave pri uporabi PBU 18/02 (glejte »Kako uporabljati PBU 18/02 »Računovodstvo za organizacije« v praksi)«). V tem članku bomo pojasnili, kako obračunati začasne razlike ter odložene obveznosti in terjatve za davek.

Sorodni materiali

Danes

Ministrstvo za finance: ob ugotovitvi dejstev tatvine ali poškodovanja premoženja morajo opraviti popis

V katerih primerih se prihodki od prodaje blaga v računovodstvu odražajo kot drugi prihodki?

Kako evidentirati razstavne vzorce blaga v računovodstvu

Uvodne informacije

Od januarja 2016 se osnovna sredstva male vrednosti v računovodstvu in davčnem obračunu odražajo drugače.

V davčnem računovodstvu se uporablja nova različica prvega odstavka 257. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, v skladu s katero se osnovna sredstva priznavajo kot sredstva dela z začetnimi stroški nad 100 tisoč rubljev. V skladu s tem se cenejši predmeti ne uvrščajo med osnovna sredstva, njihova nabavna vrednost pa se odpiše med tekoče odhodke. Spomnimo se, da se to razlikovanje nanaša na nepremičnine, ki so bile dane v obratovanje 1. januarja 2016 in kasneje (glejte »Spremembe davčnega zakonika Ruske federacije: stroški amortizirljive nepremičnine in osnovnih sredstev so se povečali, novi prihodki uveden je limit za plačilo trimesečne akontacije dohodnine«).

Računovodska pravila dovoljujejo evidentiranje osnovnih sredstev, katerih začetna vrednost ne presega limita, kot del zalog. Omejitev je 40 tisoč rubljev (točka 5 PBU 6/01 "Računovodstvo osnovnih sredstev"). To pomeni, da se predmeti do 40 tisoč rubljev lahko upoštevajo na enega od dveh načinov: kot osnovna sredstva ali kot zaloge. Kar zadeva premoženje v vrednosti 40 tisoč rubljev ali več, zanj ni izbire - v vsakem primeru se odraža kot osnovno sredstvo.

Zaradi jasnosti smo v tabeli primerjali pravila, po katerih je treba od leta 2016 dalje davčno in računovodsko upoštevati osnovna sredstva.

Kako se primerjata veljavni pravilnik o obračunavanju osnovnih sredstev v NU in v računovodstvu?

Začetni stroški predmeta	Kako se odraža v davčnem računovodstvu	Kako se odraža v računovodstvu
do 40.000 rubljev.		Organizacija ima pravico izbrati enega od dveh načinov: Vključite v popis in odpišite med tekoče stroške ob zagonu;
od 40.000 rub. do 100.000 rubljev. vključno	odpisati kot obratovalne stroške ob zagonu	vključiti v OS in amortizirati
nad 100.000 rubljev.	vključiti v OS in amortizirati	vključiti v OS in amortizirati

Ko se pojavijo začasne razlike

Za vsak predmet, ki se v računovodstvu odraža drugače kot v davčnem računovodstvu, je treba prikazati razliko. Ta zahteva je določena v PBU 18/02 "Računovodstvo za izračun davka od dohodkov pravnih oseb."

V tem primeru bo razlika začasna, saj bo ob koncu življenjske dobe začetna vrednost predmeta odpisana tako v NU kot v računovodski knjigi. Posledično se bodo razlike med obema vrstama računovodstva sčasoma zmanjšale na nič (več o tem preberite v članku »Kako uporabiti PBU 18/02 »Računovodstvo za izračun davka od dohodkov pravnih oseb« v praksi)«).

To velja za vsa osnovna sredstva brez izjeme, katerih začetni stroški so v razponu od 40 tisoč rubljev do vključno 100 tisoč rubljev. Prav tako se začasne razlike pojavijo, če se v računovodstvu podjetja predmeti v vrednosti manj kot 40 tisoč rubljev odražajo kot del osnovnih sredstev in ne kot del zalog.

Katere transakcije je treba ustvariti?

Ker se pri odražanju osnovnih sredstev majhne vrednosti v davčnem računovodstvu začetni stroški takoj odpišejo, v računovodstvu pa postopoma z amortizacijo, se izkaže, da je "davčni" dobiček manjši od "računovodskega" dobička. To pomeni, da je začasna razlika obdavčljiva. Nastane odložena obveznost za davek (ODD), ki se izkaže v breme konta 68 in konta 77. Znesek DOD je enak obdavčljivi začasni razliki, pomnoženi s stopnjo davka od dobička (20%).

Pri obračunu mesečne amortizacije, nasprotno, »davčni« dobiček presega »računovodski« dobiček, ker se amortizacija obračunava v računovodstvu, v NU pa ne. To ustvari začasno razliko, ki je odbitna. Ustvari odloženo terjatev za davek (DDA), ki se izkazuje v breme konta 09 in v dobro konta 68. Vrednost DDA je enaka odbitni začasni razliki, pomnoženi z dohodninsko stopnjo.

Primer 1

Februarja 2016 je trgovska organizacija pridobila osnovno sredstvo z začetno ceno 86.400 rubljev. in dobo uporabnosti 4 leta (kar je 48 mesecev). Istega meseca je bil objekt registriran in predan v obratovanje.

V računovodstvu se predmet odraža kot osnovno sredstvo. Po računovodskem sistemu se za računovodske namene uporablja linearna metoda amortiziranja. Računovodkinja je ugotovila, da je letna amortizacijska stopnja 25 % (100 %: 4 leta). V skladu s tem je letni znesek amortizacije enak 21.600 rubljev (86.400 rubljev x 25%), mesečni znesek pa 1.800 rubljev (21.600 rubljev: 12 mesecev).

DEBET 01 KREDIT 60
- 86 400 rub. — osnovno sredstvo je sprejeto v računovodstvo.

V davčnem računovodstvu se začetni stroški v celoti odpišejo med tekoče stroške. Posledično je nastala obdavčljiva začasna razlika v višini 86.400 rubljev.

Računovodkinja je naredila naslednji vnos:
DEBET 68 KREDIT 77
- 17.280 rubljev (86.400 x 20%) - IT se odraža.

V obdobju od marca 2016 do februarja 2020 (skupaj 48 mesecev) računovodja mesečno obračunava amortizacijo in knjiži:
DEBET 44 KREDIT 02
- 1800 rubljev. - obračunana je amortizacija.

V tem primeru nastane odbitna začasna razlika v višini 1800 rubljev. V zvezi s tem se izvajajo mesečne objave:
DEBET 09 KREDIT 68
- 360 rubljev (1.800 rubljev x 20%) - odraža SHE.

Ob koncu življenjske dobe skupna vrednost IT doseže 17.280 rubljev. (360 rubljev x 48 mesecev). Ta vrednost je enaka vrednosti IT, ki se odraža ob začetku obratovanja objekta. Računovodja opravi knjiženje:
DEBET 77 KREDIT 09
- 17 280 rub. — IT in SHE sta ugasnila.

Predčasna odtujitev predmeta

Možno je, da bo podjetje prodalo ali likvidiralo OS pred koncem njegove življenjske dobe. V tem primeru bodo tako obdavčljive kot začasne razlike delno ostale neporavnane. V tem primeru je treba obveznost za odloženi davek in terjatev za odloženi davek odpisati na konto 91.

Primer 2

Februarja 2016 je trgovska organizacija pridobila osnovno sredstvo z začetno ceno 90.000 rubljev. in dobo uporabnosti 2 leti (kar je 24 mesecev). Februarja 2016 je bil objekt registriran in predan v obratovanje.

V računovodstvu se predmet odraža kot osnovno sredstvo. V skladu z računovodsko usmeritvijo se za namene računovodenja uporablja linearna metoda amortiziranja. Računovodja je ugotovil, da je letna amortizacijska stopnja 50 % (100 %: 2 leti). V skladu s tem je letni znesek amortizacije enak 45.000 rubljev. (90.000 rubljev x 50%) in mesečno - 3.750 rubljev (45.000 rubljev: 12 mesecev).
Junija 2016 je bila nepremičnina prodana.

Februarja 2016 je računovodkinja naredila naslednji vnos:
DEBET 01 KREDIT 60
- 90.000 rubljev. — osnovno sredstvo je sprejeto v računovodstvo.

V davčnem računovodstvu se začetni stroški v celoti odpišejo med tekoče stroške. Posledično je nastala obdavčljiva začasna razlika v višini 90.000 rubljev. Računovodkinja je naredila naslednji vnos:
DEBET 68 KREDIT 77
- 18.000 rubljev. (90.000 x 20%) - IT se odraža.

V obdobju od marca do maja 2016 (skupaj 3 meseci) računovodja mesečno obračunava amortizacijo in vpisuje naslednje:
DEBET 44 KREDIT 02
- 3.750 rub. - obračunana je amortizacija.

V tem primeru nastane odbitna začasna razlika v višini 3750 rubljev. V zvezi s tem se izvajajo mesečne objave:
DEBET 09 KREDIT 68
- 750 rubljev (3750 rubljev x 20%) - odraža se ONA.

V času prodaje predmeta je skupna vrednost IT dosegla 2250 rubljev. (750 rub. x 3 mesece). Računovodja je opravil naslednje vnose:
DEBET 77 KREDIT 91
- 18.000 rubljev. — ONA je bila razgrajena;
DEBET 91 KREDIT 09
- 2.250 rubljev. - TO je bilo odpisano.

Od leta 2016 je povišana minimalna vrednost, ki omogoča, da se nepremičnina v davčnem knjigovodstvu uvrsti med osnovna sredstva. Hkrati je v računovodstvu vrednost tega kazalnika ostala enaka. Posledično se poceni predmeti v NU in BU zdaj odražajo drugače, kar postavlja vprašanja pri uporabi PBU 18/02 (glej ""). V tem članku bomo pojasnili, kako obračunati začasne razlike ter odložene obveznosti in terjatve za davek.

Uvodne informacije

Od januarja 2016 se osnovna sredstva male vrednosti v računovodstvu in davčnem obračunu odražajo drugače.

V davčnem računovodstvu se uporablja nova različica odstavka 1 člena Davčnega zakonika Ruske federacije, v skladu s katero se osnovna sredstva priznavajo kot sredstva dela z začetnimi stroški nad 100 tisoč rubljev. V skladu s tem se cenejši predmeti ne uvrščajo med osnovna sredstva, njihova nabavna vrednost pa se odpiše med tekoče odhodke. Naj vas spomnimo, da to razlikovanje velja za nepremičnine, ki so bile dane v uporabo 1. januarja 2016 in pozneje (glej "").

Računovodska pravila dovoljujejo evidentiranje osnovnih sredstev, katerih začetna vrednost ne presega določene meje, kot del zalog. Omejitev je 40 tisoč rubljev (klavzula 5 "Računovodstvo osnovnih sredstev"). To pomeni, da se predmeti do 40 tisoč rubljev lahko upoštevajo na enega od dveh načinov: kot osnovna sredstva ali kot zaloge. Kar zadeva premoženje v vrednosti 40 tisoč rubljev ali več, zanj ni izbire - v vsakem primeru se odraža kot osnovno sredstvo.

Zaradi jasnosti smo v tabeli primerjali pravila, po katerih je treba od leta 2016 dalje davčno in računovodsko upoštevati osnovna sredstva.

Kako se primerjata veljavni pravilnik o obračunavanju osnovnih sredstev v NU in v računovodstvu?

Začetni stroški predmeta	Kako se odraža v davčnem računovodstvu	Kako se odraža v računovodstvu
do 40.000 rubljev.		Organizacija ima pravico izbrati enega od dveh načinov: Vključite v popis in odpišite med tekoče stroške ob zagonu;
od 40.000 rub. do 100.000 rubljev. vključno	odpisati kot obratovalne stroške ob zagonu	vključiti v OS in amortizirati
nad 100.000 rubljev.	vključiti v OS in amortizirati	vključiti v OS in amortizirati

Ko se pojavijo začasne razlike

Za vsak predmet, ki se v računovodstvu odraža drugače kot v davčnem računovodstvu, je treba prikazati razliko. Ta zahteva je določena v »Računovodstvu obračunov davka od dohodkov pravnih oseb«.

To velja za vsa osnovna sredstva brez izjeme, katerih začetni stroški so v razponu od 40 tisoč rubljev do vključno 100 tisoč rubljev. Prav tako se začasne razlike pojavijo, če se v računovodstvu podjetja predmeti v vrednosti manj kot 40 tisoč rubljev odražajo kot del osnovnih sredstev in ne kot del zalog.

Katere transakcije je treba ustvariti?

Ker se pri odražanju osnovnih sredstev majhne vrednosti v davčnem računovodstvu začetni stroški takoj odpišejo, v računovodstvu pa postopoma z amortizacijo, se izkaže, da je "davčni" dobiček manjši od "računovodskega" dobička. To pomeni, da je začasna razlika obdavčljiva. Nastane odložena obveznost za davek (ODD), ki se izkazuje v breme konta 68 in v dobro konta 77. Znesek DTL je enak obdavčljivi začasni razliki, pomnoženi s stopnjo davka od dobička (20%).

Pri obračunu mesečne amortizacije, nasprotno, »davčni« dobiček presega »računovodski« dobiček, ker se amortizacija obračunava v računovodstvu, v NU pa ne. To ustvari začasno razliko, ki je odbitna. Ustvari odloženo terjatev za davek (DDA), ki se izkazuje v breme konta 09 in v dobro konta 68. Vrednost DDA je enaka odbitni začasni razliki, pomnoženi z dohodninsko stopnjo.

Primer 1

Februarja 2019 je trgovska organizacija pridobila osnovno sredstvo z začetno ceno 86.400 rubljev. in dobo uporabnosti 4 leta (kar je 48 mesecev). Istega meseca je bil objekt registriran in predan v obratovanje.

V računovodstvu se predmet odraža kot osnovno sredstvo. V skladu z računovodsko usmeritvijo se za namene računovodenja uporablja linearna metoda amortiziranja. Računovodkinja je ugotovila, da je letna amortizacijska stopnja 25 % (100 %: 4 leta). V skladu s tem je letni znesek amortizacije enak 21.600 rubljev (86.400 rubljev x 25%), mesečni znesek pa 1.800 rubljev (21.600 rubljev: 12 mesecev).

DEBET 01 KREDIT 08
- 86 400 rub. — osnovno sredstvo je sprejeto v računovodstvo.

V davčnem računovodstvu se začetni stroški v celoti odpišejo med tekoče stroške. Posledično je nastala obdavčljiva začasna razlika v višini 86.400 rubljev.

Računovodkinja je naredila naslednji vnos:
DEBET 68 KREDIT 77
- 17.280 rubljev (86.400 x 20%) - IT se odraža.

V obdobju od marca 2019 do februarja 2023 (skupaj 48 mesecev) računovodja mesečno obračunava amortizacijo in vpisuje naslednje:
DEBET 44 KREDIT 02
- 1800 rubljev. - obračunana je amortizacija.

V tem primeru nastane odbitna začasna razlika v višini 1800 rubljev. V zvezi s tem se izvajajo mesečne objave:
DEBET 77 KREDIT 68
- 360 rubljev (1.800 rubljev x 20%) - IT se povrne.

Ob koncu dobe uporabnosti se v celoti povrne.

Predčasna odtujitev predmeta

Možno je, da bo podjetje prodalo ali likvidiralo OS pred koncem njegove življenjske dobe. V tem primeru bodo tako obdavčljive kot začasne razlike delno ostale neporavnane. V takem primeru je treba obveznost za odloženi davek in terjatev za odloženi davek odpisati na konto 99.

Primer 2

Februarja 2019 je trgovska organizacija pridobila osnovno sredstvo z začetno ceno 90.000 rubljev. in dobo uporabnosti 2 leti (kar je 24 mesecev). Februarja 2019 je bil objekt evidentiran in predan v obratovanje.

V računovodstvu se predmet odraža kot osnovno sredstvo. V skladu z računovodsko usmeritvijo se za namene računovodenja uporablja linearna metoda amortiziranja. Računovodja je ugotovil, da je letna amortizacijska stopnja 50 % (100 %: 2 leti). V skladu s tem je letni znesek amortizacije enak 45.000 rubljev. (90.000 rubljev x 50%) in mesečno - 3.750 rubljev (45.000 rubljev: 12 mesecev).
Junija 2019 je bila nepremičnina prodana.

Februarja 2019 je računovodkinja naredila naslednji vnos:
DEBET 01 KREDIT 08
- 90.000 rubljev. — osnovno sredstvo je sprejeto v računovodstvo.

V davčnem računovodstvu se začetni stroški v celoti odpišejo med tekoče stroške. Posledično je nastala obdavčljiva začasna razlika v višini 90.000 rubljev. Računovodkinja je naredila naslednji vnos:
DEBET 68 KREDIT 77
- 18.000 rubljev. (90.000 x 20%) - IT se odraža.

V obdobju od marca do maja 2019 (skupaj 3 meseci) računovodja mesečno obračunava amortizacijo in vpisuje naslednje:
DEBET 44 KREDIT 02
- 3.750 rub. - obračunana je amortizacija.

V tem primeru nastane odbitna začasna razlika v višini 3750 rubljev. V zvezi s tem se izvajajo mesečne objave:
DEBET 77 KREDIT 68
- 750 rubljev (3750 rubljev x 20%) - IT se povrne.

V času prodaje premoženja je vrednost IT dosegla 15.750 rubljev. (18.000 rub. - (750 rub. x 3 mesece)). Računovodkinja je naredila naslednji vnos:
DEBET 77 KREDIT 99
- 15.750 rub. — IT je odpisan

Osnovna sredstva so zgradbe, objekti, oprema, pohištvo itd., Katerih življenjska doba za računovodske namene je več kot eno leto, začetni stroški pa od 40.000 rubljev. Hkrati morajo imeti v davčnem računovodstvu osnovna sredstva v letu 2016 najmanj 100.000 rubljev. Od leta 2016 se je omejitev stroškov osnovnih sredstev povečala s 40.000 na 100.000 rubljev (odstavek 1 člena 256 Davčnega zakonika Ruske federacije), kar pomeni, da lahko pride do davčnih razlik v računovodstvu. Če predmet stane več kot 40 tisoč, vendar manj kot 100 tisoč, se v računovodstvu odhodki osnovnih sredstev odpišejo v življenjski dobi z obračunom amortizacije, v davčnem računovodstvu pa se ta predmet ne uvršča med osnovna sredstva.

Postopek evidentiranja transakcij v zvezi z osnovnimi sredstvi v računovodstvu ureja PBU 6/01. Obračunska enota osnovnih sredstev je popisna postavka. Pri nakupu določenega premoženja, povezanega z osnovnimi sredstvi, ga podjetje prikaže v breme računa 08 »Naložbe v nekratkoročna sredstva«. Sledi komisioniranje (Debet 01-Kredit 08), v tem trenutku se kreira popisna kartica sredstva (obrazec OS-6). Od tega trenutka je nepremičnina v bilanci stanja organizacije, od meseca, ki sledi mesecu, ko je OS začel obratovati, se na njej začne obračunavati amortizacija.

Amortizacija osnovnih sredstev

Amortizacija osnovnih sredstev se izračuna na podlagi izvirne vrednosti osnovnih sredstev, to je na podlagi dejanskih stroškov organizacije za pridobitev, gradnjo in izdelavo tega predmeta, razen davka na dodano vrednost, plačanega zanj.

V zvezi s tem je pomembna življenjska doba objekta OS. Podjetje jo lahko samostojno določi glede na pričakovano dobo uporabe predmeta, njegovo načrtovano fizično obrabo, odvisno od obratovalnih pogojev ter zakonskih in drugih omejitev njegove uporabe (na primer doba najema).

Amortizacija se v računovodstvu lahko obračuna na enega od štirih načinov: linearno, redukcijska bilanca, odpis stroškov z vsoto števila let življenjske dobe in odpis stroškov sorazmerno z obsegom proizvodnje (dela).

Metode amortiziranja osnovnih sredstev

Pri enakomerni časovni metodi se mesečna amortizacija določi tako, da se nabavna vrednost deli s številom mesecev dobe koristnosti sredstva. Ta metoda amortizacije je najenostavnejša in najugodnejša, zato tudi najbolj razširjena.

Metoda padajočega stanja je metoda pospešene amortizacije osnovnih sredstev, ki vam omogoča, da odpišete večino stroškov predmeta na samem začetku njegovega delovanja. Sama doba koristnosti osnovnih sredstev se ne skrajša, a ob koncu te amortizacije postanejo minimalni. Ta metoda vključuje določitev mesečne amortizacije glede na preostalo vrednost osnovnih sredstev na začetku leta, amortizacijske stopnje glede na dobo koristnosti (če je doba koristnosti osnovnih sredstev 5 let, potem znesek amortizacije). osnovnih sredstev znaša 20 %, to je formula: 100 % : 5 ) in pospeševalni faktor, ki ne sme biti višji od 3.

Amortizacija se v tem primeru izračuna po formuli:

Co x K x Ku / 100, kjer je

Co – preostala vrednost predmeta;

K – stopnja obrabe;

Ku – koeficient pospeška amortizacije.

Primer

OS je bil kupljen po ceni 120.000 rubljev. Življenjska doba je 5 let. Faktor pospeška v organizaciji je določen na 2. stopnji.

Za prvo leto bo mesečna amortizacija:

(120.000 rubljev x 20% x 2): 12 = 4.000 rubljev, kjer je 120.000 strošek osnovnih sredstev, 20% je znesek amortizacije osnovnih sredstev, 2 je faktor pospeška, 12 je število mesecev v letu. . Letni znesek osnovnih sredstev bo 48.000 rubljev.

V drugem letu:

((120.000 rub. – 48.000 rub.) x 20% x 2) : 12 = 2400 rub. Letni znesek bo 28.800 rubljev.

V tretjem letu:

((120.000 rub. - 48.000 rub. - 28.800 rub.) x 20% x 2) : 12 = 1440 rub. na mesec ali 17.200 na leto.

Nadaljnji izračuni se izvajajo po podobnem principu. Poleg tega je treba omeniti, da se preostala vrednost osnovnih sredstev za namen izračuna formule lahko določi ne na začetku leta, ampak na začetku vsakega meseca - po istem principu. Nato se bo znesek amortizacije postopoma zniževal vsak mesec, vendar bo obračun takrat malo bolj delovno intenziven.

Pri obračunu amortizacije po nabavni vrednosti z vsoto števila let življenjske dobe je znesek amortizacije enak zmnožku nabavne vrednosti in razmerju preostalega števila let delovanja in vsote števila let koristno uporabo.

Primer

Uporabimo podatke iz prejšnjega primera:

Vsota števil let koristnosti je 15 (1+2+3+4+5).

V prvem letu obratovanja bo znesek amortizacije enak:

120.000 rubljev. x (5/15) = 40.000 rub.

V drugem letu:

(120.000 rub. - 40.000 rub.) x (4/15) = 21.333 rub.

V tretjem letu:

(120.000 rubljev - 40.000 rubljev - 21.333 rubljev) x (3/15) = 11.733 rubljev itd.

Kot lahko vidite, se v tem primeru postopoma zmanjšuje tudi znesek amortizacije za vsako naslednje leto.

Odpis stroškov sorazmerno z obsegom proizvodnje je metoda, ki, kot že ime pove, omogoča neposredno povezavo višine amortizacije z obsegom prodaje. Amortizacija za vsako posamezno obdobje je v tem primeru preprosto določen pogojni odstotek prvotne vrednosti predmeta. In ta odstotek je določen na podlagi dejanskega obsega izdelkov, izdanih z danim OS za določeno obdobje, glede na prvotno ocenjeno količino istih izdelkov. V tem primeru je lahko vsak naslednji znesek amortizacije osnovnih sredstev manjši ali višji od prejšnjega zneska - vse bo odvisno le od uspeha podjetja in njegovega obsega prodaje. Za to metodo amortizacije se praviloma odločajo podjetja s sezonsko naravo dela.

Ne glede na metodo se amortizacija obračunava mesečno v dobro računa 02 v breme stroškovnih kontov 20, 23, 25, 44, ki tvorijo stroške prodanih proizvodov ali storitev za organizacijo kot celoto. To pomeni, da odpis vrednosti osnovnega sredstva vpliva na kazalnik finančne uspešnosti glede na računovodske podatke na koncu vsakega meseca, pa tudi na celotno obdobje poročanja.

Znesek dohodnine ali poenostavljenega davka po poenostavljenem davčnem sistemu je 15%, obračun amortizacije osnovnih sredstev v računovodstvu ne vpliva. Davčno obračunavanje osnovnih sredstev se sicer izvaja po nekoliko drugačnih pravilih splošno načelo odpis nabavne vrednosti osnovnih sredstev se vzdržuje za določeno obdobje.