Pašreizējā nekustamā īpašuma nolietojuma aprēķināšanas kārtība ietver: Nolietojums

Federālais likums N 206-FZ tika veikti grozījumi Nodokļu kodeksā, kas nosaka pamatlīdzekļu nolietojuma aprēķināšanas kārtību, uz kuru tiesībām attiecas valsts reģistrācija. Kopš 2013. gada vienīgais nosacījums šādu pamatlīdzekļu nolietojuma izmaksu iekļaušanai izdevumos ir to nodošana ekspluatācijā. Saistībā ar šiem likumdošanas jauninājumiem nodokļu maksātājiem rodas problēma: kā uz 01.01.2013. nolietot nekustamo īpašumu, kas jau ir lietošanā, bet nav reģistrēts noteiktajā kārtībā? Kā norāda FM, šādā gadījumā būtu jāpiemēro līdzšinējā kārtība, kādā tiek noteikts brīdis, kad sāk aprēķināt nolietojumu. Mēģināsim noskaidrot, vai finanšu nodaļas stāvoklis atbilst standartiem Nodokļu kodekss, kā arī sniegt dažus ieteikumus organizācijām, kas nonākušas šādā situācijā.

Ir problēma

2012. gada beigās likumdevēji kārtējo reizi grozīja Sec. Jo īpaši Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. pants, kas beidzot atcēla jautājumu par brīdi, kad sāk uzkrāties nolietojums pamatlīdzekļiem, uz kuriem atbilstošās tiesības ir pakļautas valsts reģistrācijai.

Jūsu zināšanai. Civiltiesību normas nosaka, ka īpašuma tiesības un citas lietu tiesības uz nekustamas lietas, šo tiesību ierobežojumi, to rašanās, pāreja un izbeigšanās. Noteiktajā kārtībā īpašuma tiesības, saimnieciskā vadība, operatīvā vadība, mūža mantojuma valdījums, pastāvīga lietošana, kā arī hipotēkas, servitūti un citas tiesības likumā noteiktajos gadījumos (Krievijas Civilkodeksa 131. panta 1. punkts). Federācija) ir jāreģistrē.

Tādējādi no 2013. gada 1. janvāra Regulas Nr. 258 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Saskaņā ar to pamatlīdzekļi, uz kuriem tiesības ir pakļautas valsts reģistrācijai, pamatojoties uz Krievijas Federācijas tiesību aktiem, tika iekļauti attiecīgajā nolietojuma grupā no brīža, kad tika dokumentēts dokuments šo tiesību reģistrācijai.
Turklāt izmaiņas skāra 4. panta 4. punktu. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. Tagad šī tiesību norma skaidri nosaka, ka līdz šim pastāvošā nolietojuma aprēķināšanas kārtība (no operētājsistēmas nodošanas ekspluatācijā mēneša sekojošā mēneša 1.datuma) attiecas uz visu nolietojamo īpašumu, tajā skaitā pamatlīdzekļiem, uz kuriem ir nepieciešamas tiesības. jāreģistrē saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem. Turklāt šo tiesību reģistrācijas datumam nav nozīmes nolietojuma aprēķina sākumā.

Piezīme. No 01.01.2013., pamatojoties uz Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. pantu nekustamā īpašuma nolietojums tiek uzkrāts vispārējā kārtībā neatkarīgi no tiesību uz to valsts reģistrācijas datuma.

Tādējādi šobrīd vienīgais nosacījums amortizācijas izmaksu iekļaušanai izdevumos ir jebkura galvenais līdzeklis ir to nodošana ekspluatācijā.
Saskaņā ar Art. 4 Federālā likuma Nr. 206-FZ, nosauktie grozījumi Ch. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. pants stājās spēkā 2013. gada 1. janvārī. Attiecīgi nodokļu maksātājiem, kuri iegādājās vai izveidoja nekustamo īpašumu pēc šī datuma, nebūs problēmu noteikt brīdi, kad tam sāks uzkrāties nolietojums. Bet kā ir ar tām organizācijām, kuras sāka ekspluatēt šādus pamatlīdzekļus pirms 2013. gada, bet nereģistrēja uz tiem atbilstošās tiesības? Vai viņiem ir tiesības izmantot jaunos Regulas 4. punkta noteikumus? 259 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa un sākt nereģistrēta nekustamā īpašuma nolietojumu no 01.01.2013.?

Spriežot pēc nodokļu maksātāju pieprasījumu satraukuma, kas piemeklējis Finanšu ministriju, jautājums satrauc daudzus. Finanšu departaments savās vēstulēs ar apskaužamu konsekvenci sniedz noraidošu atbildi. Saskaņā ar amatpersonu teikto, izmaiņas Nodokļu kodeksā ar federālo likumu N 206-FZ stājās spēkā 2013. gada 1. janvārī un nepiemēro par pamatlīdzekļiem, kas nodoti ekspluatācijā pirms noteiktā datuma. Līdz ar to objektiem, kas nodoti ekspluatācijā pirms 01.01.2013., kuru tiesības ir valsts reģistrācijai, bijušais nolietojuma sākšanas brīža noteikšanas kārtība (šo tiesību reģistrēšanas dokumentu iesniegšanas brīdis). Šī Krievijas Finanšu ministrijas nostāja ir sniegta vēstulēs, kas datētas ar 04/05/2013 N 03-03-06/4/11151, datētas ar 03/29/2013 N 03-03-06/1/10161, datētas ar 03/03/ 21/2013 N 03-03-06/1/ 8836, 03/15/2013 N 03-03-06/1/7940, 03/12/2013 N 03-03-06/1/7285, datēts ar 02. /28/2013 N 03-03-06/1/5793 un N 03-03-06/1/5798.

Atcerēsimies, kāda ir līdzšinējā pamatlīdzekļu nolietojuma aprēķināšanas kārtība, uz kuru tiesībām jāreģistrējas attiecīgajā valsts reģistrā.

Nolietojuma aprēķins līdz 01.01.2013

Jautājums par to, kurā brīdī jāaprēķina nolietojums pamatlīdzekļiem, kuru īpašumtiesības ir pakļautas valsts reģistrācijai, pastāv diezgan ilgu laiku. Līdz 2009. gadam Art. 8. punktā. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. pantu, tika noteikts, ka šādi pamatlīdzekļi tiek iekļauti attiecīgajā nolietojuma grupā no brīža, kad dokumentēti tiek iesniegti dokumenti šo tiesību reģistrācijai. Tajā pašā laikā Art. 2. punkts. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. pants noteica, ka nolietojums sākas tā mēneša 1. datumā, kas seko mēnesim, kurā nolietojamais īpašums tika nodots ekspluatācijā. Laika posmā no 2009. līdz 2012. gadam. līdzīgi noteikumi bija ietverti panta 11. punktā. 258. panta 4. punktu un Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259.

Pamatojoties uz šīm tiesību normām, regulējošās iestādes uzskatīja, ka attiecīgajiem pamatlīdzekļiem likums ir noteikts īpaši noteikumi nolietojuma aprēķini. Tādējādi 2012. gada 17. augusta vēstulē N 03-03-06/1/421 finanšu nodaļas speciālisti norādīja, ka, lai sāktu amortizācijas aprēķināšanu pamatlīdzeklim, kura tiesības ir valsts reģistrācijai, ir nepieciešams izpildīt divi nosacījumi: šī pamatlīdzekļa iekļaušana nolietojuma grupā (dokumentēta fakta esamība par dokumentu iesniegšanu šo tiesību reģistrācijai) un tā nodošana ekspluatācijā (Līdzīgi secinājumi ir ietverti Krievijas Finanšu ministrijas 2012.06.08. N 03 vēstulēs -05-05-01/31, datēts ar 03.04.2011 N 03-03-06/1/116, datēts ar 02/14/2011 N 03-03-06/1/96).

Pēc kādām nodokļu un nodevu likumdošanas normām amatpersonas vadījās, izdarot šādus secinājumus?

Pirmkārt, Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. pants, kas definē amortizējamā īpašuma jēdzienu. Šā panta 1. punktā teikts, ka amortizējams īpašums iedaļas mērķiem. 25 atzīst nodokļu maksātājam piederošo īpašumu, intelektuālās darbības rezultātus un citus intelektuālā īpašuma objektus. par īpašumtiesībām(ja vien minētajā nodaļā nav noteikts citādi) viņš izmanto ienākumu gūšanai un kuru izmaksas atmaksā, aprēķinot nolietojumu.

Otrkārt, Art. 258 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa (ar grozījumiem, kas ir spēkā līdz 2013. gada 1. janvārim) - saskaņā ar to, lai aprēķinātu nolietojumu, pamatlīdzekļi, pamatojoties uz to lietderīgās lietošanas laiku, tiek sadalīti desmit nolietojuma grupās. Turklāt šī panta 11. punktā tika noteikts, ka pamatlīdzekļi, uz kuriem tiesības ir pakļautas valsts reģistrācijai saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem, tiek iekļauti attiecīgajā nolietojuma grupā. kopš dokumentēts dokumentu iesniegšanas fakts tiesību reģistrācijai.

Treškārt, Regulas Nr. 259 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa (ar grozījumiem, kas ir spēkā līdz 01.01.2013.), kas noteica, ka nolietojuma aprēķins nolietojamā īpašuma objekti(Ņemiet vērā, ne OS objektiem) sākas ar tā mēneša 1. datumu, kas seko mēnesim, kad šie objekti tika nodoti ekspluatācijā.

Sistemātiski interpretējot šīs tiesību normas, Finanšu ministrija uzskatīja: amortizācija ir uzkrājama. tikai Autors amortizējamsīpašums. Citiem vārdiem sakot, ar OS nodošanu ekspluatācijā nepietiek, lai tās izmaksas sāktu pārnest uz organizācijas izdevumiem. Nepieciešams, lai pamatlīdzeklis būtu nodokļu maksātāja īpašums, tiktu izmantots ienākumu gūšanai un ir iekļauts uz atbilstošo nolietojuma grupu, jo no tā ir atkarīga ikmēneša nolietojuma noteikšanas kārtība. Un tā kā Art. 11. punkts. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. pantā tika tieši noteikts, ka pamatlīdzekļus, uz kuriem tiesības uz tiem ir jāreģistrē valsts, nevar klasificēt kā vienu no desmit nolietojamām grupām pirms dokumentu iesniegšanas reģistrācijas darbībām, piemēram, pamatlīdzekļus. tas ir aizliegts uzskatīt par nolietojamu īpašumu. Tā rezultātā ir nelikumīgi amortizēt to izmaksas, ja nav izpildīts viens no nosacījumiem, piešķirts likumā.

Tiesu varas nostāja

Šķīrējtiesnešu pieeja šīs problēmas risināšanai jau ilgu laiku nav bijusi vienota. Daži tiesneši piekrita regulējošo iestāžu nostājai. Piemērs tam ir Federālā pretmonopola dienesta ZSO 2012. gada 5. oktobra rezolūcija N A03-17670/2011. Ar šo tiesas aktu tika izdarīti šādi secinājumi. Saskaņā ar Art. Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256, 258, 259 pirms īpašuma iekļaušanas attiecīgajā nolietojuma grupā nevar amortizēt, pat ja tas jau ir nodots ekspluatācijā. Tāpēc, lai sāktu aprēķināt nolietojumu pamatlīdzeklim, kura īpašumtiesības ir pakļautas valsts reģistrācijai, ir jāizpilda divi nosacījumi: šī pamatlīdzekļa iekļaušana nolietojuma grupā (dokumentēta dokumenta iesniegšanas fakta klātbūtne šo tiesību reģistrācijai) un tā nodošana ekspluatācijā. Tātad nekustamo īpašumu objektiem, kas nav reģistrēti, bet nodoti ekspluatācijā, būtu jāaprēķina nolietojums no dokumentu iesniegšanas brīža valsts reģistrācijai.

Piezīme. Ar 2013.02.18. lēmumu Nr.VAS-709/13 tika atteikta šī lēmuma nodošana izskatīšanai Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidijam uzraudzības kārtībā. Jāpiebilst, ka tiesvedības iemesls bija nevis nodokļu maksātāja pārmērīgais nolietojums pamatlīdzeklim, uz kuru tiesības nav reģistrētas noteiktajā kārtībā, bet gan vienreizēja iegādātā atvešanas izmaksu norakstīšana. īpašumu stāvoklī, kas piemērots izmantošanai uzņēmējdarbībā (nosauktās izmaksas organizācija ņēma vērā, aprēķinot ienākuma nodokli kā izdevumus par kārtējo remontu un nepabeigtas noliktavas uzturēšanu).

Pēc autora domām, uzmanība ir pelnījusi arī Federālā pretmonopola dienesta 2012. gada 5. oktobra rezolūciju N A65-34738/2011. Šķīrējtiesneši, izanalizējuši Nodokļu kodeksa noteikumus, nolēma, ka likums paredz divi termini, no kuriem pirmais nosaka nolietojuma sākuma datumu (259. panta 4. punkts), otrs - pamatlīdzekļu iekļaušanas brīdi attiecīgajā nolietojuma grupā (258. panta 11. punkts). Turklāt likumdošana, pēc šķīrējtiesnešu domām, nolietojuma sākumu saista nevis ar nolietojamās īpašuma iekļaušanas datumu vienā vai citā nolietojuma grupā, bet gan ar šī objekta nodošanas ekspluatācijā brīdi. Līdz ar to brīdis, kad rodas tiesības iekasēt nolietojumu OS objekti(Ņemiet vērā, ne par nolietojamu īpašumu objektiem) ir saistīta nevis ar dokumentu iesniegšanu tiesību uz tiem valsts reģistrācijai un šī fakta dokumentāru apstiprināšanu, bet gan ar šo objektu nodošanas ekspluatācijā brīdi.

Šķiet, ka tiesneši nonāca pie secinājuma, ka likuma 11. punktā noteiktā neievērošana. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. pantu nosacījumi pamatlīdzekļu iekļaušanai vienā vai citā nolietojuma grupā nav šķērslis, lai sāktu nekustamo pamatlīdzekļu nolietojuma aprēķināšanu. Citiem vārdiem sakot, kad organizācija nodod objektu ekspluatācijā, tā automātiski saņem tiesības pārskaitīt tā vērtību izdevumos.

Tomēr šķīrējtiesneši turklāt norādīja, ka Regulas Nr. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. pants nenosaka cits termins, kura iestāšanos nodokļa maksātājam ir tiesības iekasēt nolietojumu, un nosaka brīdi, no kura pamatlīdzekļi tiek iekļauti attiecīgajā nolietojuma grupā, par tiesību reģistrēšanas dokumentu iesniegšanas dokumentālā fakta datumu. Tādēļ, ņemot vērā 2. panta 2. punkta noteikumus. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. pantu, saskaņā ar kuru nolietojuma summu nodokļu vajadzībām nodokļu maksātāji nosaka katru mēnesi, pamatlīdzekļi tiek iekļauti nolietojuma grupā no mēneša, kurā saņemta nepieciešamā dokumentu pakete. Reģistrācijas iestāde ir datēta.

Rezultātā tiesa atbalstīja organizāciju, kura sāka amortizēt nekustamo īpašumu, kas tika izmantots vairāk nekā gadu, tikai no dokumentu iesniegšanas mēneša īpašumtiesību reģistrēšanai. Šķīrējtiesneši nolēma, ka nodokļu maksātājs ir ievērojis visi nosacījumi nolietojuma sākšanai: pamatlīdzekļi ir nodoti ekspluatācijā un iesniegti attiecīgie dokumenti, lai reģistrētu tiesības uz tiem.

Jūsu zināšanai. Ņemiet vērā, ka nodokļu iestādes šajā strīdā uzstāja uz nolietojuma aprēķināšanu no nākammēnes pēc dokumentu paketes iesniegšanas reģistrācijas iestādē.

Tikmēr ne visas šķīrējtiesas piekrita regulējošo iestāžu nostājai. Piemēram, Ziemeļkaukāza federālā pretmonopola dienesta 2012. gada 28. augusta rezolūcijā N A32-22683/2011 ir norādīts, ka dokumentu iesniegšanas fakts tiesību valsts reģistrācijai ir saistīts tikai ar brīdi, kad tiek iekļauta persona. pamatlīdzeklis konkrētā nolietojuma grupā, nevis ar nolietojuma sākuma brīdi.

Maskavas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2012. gada 8. jūlija rezolūcijā N A40-87766/11-90-383 tiesneši norādīja, ka brīdi, no kura sākas nolietojuma aprēķināšana, nosaka Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. pants (kopš 2009. gada - 259. panta 4. punkts). Turklāt šī norma nesaista nolietojuma aprēķināšanas tiesību rašanos ar dokumentu iesniegšanu valsts reģistrācijai. Savukārt Art. 8. punkts. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. pants (kopš 2009. gada - 258. panta 11. punkts) nenosaka brīdi, kad rodas tiesības uz nolietojumu. Šī tiesību norma regulē ieslēgšanas brīdis pamatlīdzekļi, uz kuriem tiesības ir valsts reģistrācijai, atbilstošā nolietojuma grupā, kas nosaka periodu izdevīga izmantošana pamatlīdzeklis, nolietojuma likme, nepieciešams, lai aprēķinātu nolietojuma summu.

Piezīme. Pēc tiesnešu domām, ir iespējams sākt nolietot pamatlīdzekļus, uz kuriem tiesības jāreģistrē valsts reģistrā, neiekļaujot tos vienā vai citā nolietojuma grupā.

Piekrītu, šī ir dīvaina situācija. Lai sāktu pamatlīdzekļa nolietojumu, ir jāzina, kurā nolietojuma grupā tas ietilpst. faktiski iekļauts. Turklāt Art. 11. punktā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. pants tieši noteica, ka nodokļu maksātājs var iekļaut nekustamo īpašumu attiecīgajā nolietojuma grupā, izpildot noteiktu nosacījumu. Taču, pēc tiesnešu domām, var sākt nekustamo īpašumu nolietojumu, neieskaitot pamatlīdzekļus vienā vai citā nolietojuma grupā.

Galīgo juridisko nostāju izskatāmajā jautājumā izveidoja Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidijs 2012.gada 30.oktobra rezolūcijā Nr.6909/12. Vecākie šķīrējtiesneši norādīja, ka Regulas Nr. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. pants regulē tikai amortizējamā īpašuma sadalīšanas mehānismu nolietojuma grupās saskaņā ar tā izmantošanas noteikumiem. Kas attiecas uz nolietojuma summu aprēķināšanas kārtību, šis jautājums ir atspoguļots Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. pants (ar grozījumiem, kas izdarīti pirms 2013. gada), kas neparedz, ka dokumentu iesniegšanas fakts tiesību uz nolietojamu īpašumu valsts reģistrācijai novērš nolietojuma sākšanu, kad sākas pats nolietojums. Augstākās šķīrējtiesas ieskatā tiesību uz pamatlīdzekli valsts reģistrācijas trūkums sakarā ar to, ka nodokļu maksātājs nav izmantojis tiesības laikus reģistrēt tā īpašumtiesības, nevar tikt uzskatīts par pamatu, lai atņemtu nodokļu maksātājam tiesības uz pamatlīdzekli. tiesības atskaitīties par izdevumiem, kas saistīti ar šī objekta izveidi un (vai) iegādi, izmantojot nolietojumu. Līdz ar to, ja aktīvs kā tāds tiek atspoguļots grāmatvedībā ar tā sākotnējās izmaksas noteikšanu, nodots ekspluatācijā un izmantots ražošanas darbībās, liedzot nodokļu maksātājam tiesības iekasēt nolietojuma maksu un ņemt tos vērā izdevumos, aprēķinot ienākuma nodokli, ir pretrunā ar panta 4. punkta noteikumiem. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. Līdz ar to nolietojuma iekasēšanas tiesību rašanās brīdis ir saistīts tikai ar objekta nodošanas ekspluatācijā brīdi un nav atkarīgs no 11.punktā noteiktajiem nosacījumiem. 258 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.

Pamatojoties uz šo vecāko šķīrējtiesnešu nostāju, federālās tiesas sāka to piemērot, izskatot nodokļu strīdus, par ko liecina Maskavas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2013. gada 2. decembra rezolūcijas N A40-31075/12-91-157, FAS. VSO, datēts ar 02.05.2013. N A19-21331/2011, FAS PO, datēts ar 2013. gada 29. janvāri N A55-13129/2012.

Ņemsim vērā, ka dažas nodokļu iestādes ir sākušas uzklausīt JŪSU viedokli. Kā piemēru varam minēt Federālā pretmonopola dienesta 2013. gada 24. janvāra rezolūciju Nr. F03-3379/2012. Šajā tiesas aktā it īpaši ir norādīts, ka nodokļu iestādes pārstāvji pauda piekrišanu Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija juridiskajai nostājai, kas noteikta Rezolūcijā N 6909/12, saskaņā ar kuru brīdis ir tiesības uz maksas nolietojuma rašanās nav saistīta ar dokumentu iesniegšanu valsts tiesību uz objektu reģistrācijai un šī fakta dokumentāru apstiprinājumu, un ar objekta nodošanas ekspluatācijā brīdi.

Inspektorus ir viegli saprast: viņiem nav vajadzīgas skaidri zaudētas lietas. Un pirms juridiskas cīņas uzsākšanas viņi, kā likums, izpēta šķīrējtiesas praksi, lai neiesaistītos acīmredzami veltīgos strīdos. Turklāt nodokļu iestādes uz to ir vērstas ar saviem iekšējiem dokumentiem, piemēram, Krievijas Federālā nodokļu dienesta rīkojumu 02/09/2011 N ММВ-7-7/147@ “Par darba organizēšanu, lai pārstāvētu nodokļu iestādes intereses. nodokļu iestādes tiesās”, Krievijas Federālā nodokļu dienesta vēstule, datēta ar 30.05.2006. N ShS- 6-14/550@. Šajos dokumentos ir norādīts, ka nav pieļaujami nodokļu iestāžu lēmumi, kuru mērķis ir tos atzīt par spēkā neesošiem pēc nodokļu maksātāja vēlākas pārsūdzēšanas tiesā, un, pieņemot lēmumu par apelācijas, kasācijas sūdzību un pieteikumu par tiesas aktu pārskatīšanu nosūtīšanu īpaši jāņem vērā uzraudzības veids, izveidotā stabilā tiesu prakse Prezidija lēmumiem Un JUMS plēnums.

Finanšu ministrija pati nemainās

Finanšu nodaļa, spriežot pēc 2013.gada precizējumiem, stāv uz vietas: nolietojums nekustamajam īpašumam, kas nav reģistrēts uz 01.01.2013., ir jāaprēķina, ņemot vērā dokumentu iesniegšanas datumu tiesību uz nekustamo īpašumu reģistrācijai. Citiem vārdiem sakot, Finanšu ministrija nepiekrīt augstāko šķīrējtiesnešu izstrādātajai tiesiskajai nostājai Rezolūcijā Nr.6909/12. Turklāt 11. punkta atcelšana no 2013. gada Art. 258 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, amatpersonas nesaistās ar to, ka, aprēķinot nolietojumu, šī tiesību norma faktiski nav piemērota tās neatbilstības dēļ attiecībā pret citiem nodaļas noteikumiem. 25 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss. Mainīt Finanšu daļa nekustamo pamatlīdzekļu nolietojuma kārtību skaidro ar nepieciešamību vienkāršot nodokļu uzskaite un tuvināt to grāmatvedībai, kas ir viena no nodokļu politikas prioritātēm. Krievijas Finanšu ministrija to norādīja jau minētajā vēstulē N 03-03-06/1/421. Šajā dokumentā norādīts, ka ir paredzēts izcelt jomas, kurās tiesību akti par nodokļiem un nodevām nav piemēroti, lai noteiktu īpašus noteikumus ienākumu nodokļa bāzes aprēķināšanā izmantoto rādītāju noteikšanai, kas atšķiras no grāmatvedības noteikumiem. Galu galā šādu atšķirību skaits ir jāsamazina, kas saskaņā ar Finanšu ministrijas sniegto informāciju tika panākts, grozot Federālā likuma Nr. 206-FZ nodaļā. 25 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss.

Jūsu zināšanai. Grāmatvedībā nolietojums pamatlīdzekļiem, uz kuriem tiesības ir pakļauts valsts reģistrācijai, tiek aprēķināts vispārējā kārtībā - no nākamā mēneša 1. datuma pēc objekta pieņemšanas uzskaitei. Turklāt tas, ka šie pamatlīdzekļi nav reģistrēti, neietekmē nolietojuma aprēķinu. Tas norādīts PBU 6/01 “Pamatlīdzekļu uzskaite” 21.punktā, 52., 61.punktā. Vadlīnijas par pamatlīdzekļu uzskaiti.

Savukārt vairums tiesnešu vienmēr uzskatīja 11.punktu. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. pants ir vienkārši nevajadzīga tiesību norma. Šo secinājumu var izdarīt, piemēram, no FAS VSO rezolūcijas, kas datēta ar 02/05/2013 N A19-21331/2011. Šis tiesas akts nosaka, ka īpašuma atzīšana par nolietojamu nav atkarīga no tā iekļaušanas nevienā nolietojuma grupā, jo saskaņā ar 1. panta 1. punktu. 256 un 1. punkts Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. pants ir sadalīts starp nolietojuma grupām īpašums, kas jau atzīts par nolietojamu. Atšķirīga šo pantu interpretācija, pēc šķīrējtiesnešu domām, atņem nodokļu maksātājam pamatu īpašuma iekļaušanai nolietojuma grupās.

Ko darīt?

Tātad, kā rīkoties nodokļu maksātājam, ja viņš nereģistrētu nekustamo īpašumu saimnieciskajā darbībā ir sācis izmantot pirms 2013. gada 1. janvāra, bet līdz šim datumam nav uzkrāts nolietojums?

Pirmais variants

Jūs nevarat iebilst pret Finanšu ministriju, aizmirst augstāko šķīrējtiesnešu secinājumus no rezolūcijas Nr. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. pants attiecas tikai uz pamatlīdzekļiem, kas iegādāti (izveidoti) pēc 2013. gada 1. janvāra. Citiem vārdiem sakot, nodokļu maksātāji, vadoties pēc finanšu departamenta speciālistu paskaidrojumiem, sāks aprēķināt nolietojumu. pēc iesniedzot dokumentus tiesību uz attiecīgajiem pamatlīdzekļiem reģistrācijai.

Izmantojot šo pieeju, jums vajadzētu pievērst uzmanību vienai niansei - īpašuma lietderīgās lietošanas laika noteikšanai.

Atgādināsim, ka lietderīgās lietošanas laiks ir periods, kurā aktīvs kalpo nodokļu maksātāja darbības mērķu sasniegšanai. Šajā gadījumā norādīto periodu nosaka pati organizācija. ekspluatācijā nodošanas dienāšī objekta saskaņā ar Art. 258 un ņemot vērā pamatlīdzekļu klasifikāciju (apstiprināts ar Krievijas Federācijas valdības 01.01.2002. dekrētu N 1 “Par nolietojuma grupās iekļauto pamatlīdzekļu klasifikāciju”).

Parasti nodokļu maksātāji klasificē nekustamā īpašuma objektus (ēkas, būves) saskaņā ar OS klasifikāciju kā piederīgus astotajai - desmitajai nolietojuma grupai, kuru kalpošanas laiks pārsniedz 20 gadus, un nolietojumu uz tiem saskaņā ar 3. panta 3. punktu. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. pantu aprēķina, izmantojot lineāro metodi.

Tātad, lai aprēķinātu attiecīgo pamatlīdzekļu nolietojumu, organizācija var noteikt to lietderīgās lietošanas laiku vienā no diviem veidiem:

• attiecībā uz jaunu objektu, nosakot, ka tas tiks izmantots saimnieciskajā darbībā no 2013.gada 1.janvāra vismaz 20 gadus un 1 mēnesi;
• kā par pamatlīdzekli, kas ir bijis lietošanā. Ar šo pieeju, pēc autora domām, ir iespējams piemērot Art. 7. punkta noteikumus. 258 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa un, nosakot nolietojuma likmi, ņem vērā aktīva kalpošanas laiku, kas samazināts par šī īpašuma darbības gadu (mēnešu) skaitu pirms nolietojuma sākuma.

Likumsakarīgi, ka otrajā gadījumā nodokļu maksātājs ātrāk pārnesīs īpašuma izmaksas uz izdevumiem. Kā uz to reaģēs regulējošās iestādes, rādīs laiks. Diemžēl līdz šim finanšu un nodokļu departamentu speciālisti nav pauduši savu nostāju šajā jautājumā.

Otrais variants

Var uzskatīt, ka Art. 4. punkta jaunā redakcija. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. pants attiecas uz jebkuriem pamatlīdzekļiem, tostarp pamatlīdzekļiem, kas nodoti ekspluatācijā pirms 2013. gada 1. janvāra, un no 2013. gada 1. janvāra tiem jāsāk aprēķināt nolietojumu. Turklāt nodokļu maksātājiem būtu jāizlemj arī par nolietojumu. tiks aprēķināts: kā jauns pamatlīdzeklis vai lietots.

Lūdzu, ņemiet vērā, ka, piemērojot šo pieeju, pastāv nodokļu strīda iespēja ar regulatīvajām iestādēm. Patiešām, šodien šķīrējtiesas prakse izskatāmajā jautājumā (kas ir likumsakarīgi) nav izveidojusies, tāpēc nodokļu iestādes, veicot kontroles pasākumus, var vadīties pēc Finanšu ministrijas nostājas.

Tikmēr finanšu departaments katrā savā vēstulē norāda, ka tās atzinums nesatur tiesību normas vai vispārīgie noteikumi, norādot regulējošos receptes, un nav normatīvs tiesību akts. Amatpersonas, atsaucoties uz 08.07.2007. vēstuli Nr.03-02-07/2-138, apgalvo, ka viņu paskaidrojumi neiejaucas nodokļu maksātāji vadās pēc Krievijas Federācijas nodokļu tiesību aktu normām izpratnē, kas atšķiras no vēstulēs izklāstītās interpretācijas.

Līdz ar to, pēc autora domām, organizācijas, kuras neuzkrāja nolietojumu nereģistrētajiem nekustamajiem īpašumiem, kas nodoti ekspluatācijā līdz 2013.gadam, var droši sākt veikt šo objektu nolietojumu no 01.01.2013. Galu galā, jaunais izdevums 4. panta Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. pants neparedz, ka tajā noteiktā nolietojuma aprēķināšanas kārtība attiecas uz pamatlīdzekļiem, kas nodoti ekspluatācijā ne agrāk kā norādītajā datumā. Federālajā likumā N 206-FZ nav nosacījumu šīs tiesību normas izmantošanai. Piemēram, ja likumdevējs ir noteicis īpašus piemērošanas noteikumus jauns izdevums 9. punkts art. 258. pantu un 1. punktu. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 268. pantu (ieviešot OS, sākot no 2013. gada 1. janvāra), tad tas ir norādīts Art. Minētā likuma 4. Mūsu gadījumā minētais Likums nesatur nekādas atrunas. Tātad, mūsuprāt, ir pamats secināt, ka aktualizētie Regulas Nr. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. pants attiecas uz ierobežotu pamatlīdzekļu sarakstu (piemēram, iegādāts (izveidots) pēc 01.01.2013.), nav pieejams.

Turklāt no novembra grozījumiem Nodokļu kodeksā izriet, ka nodokļu maksātājam ne tikai ir tiesības, bet arī viņam 2013. gada janvārī ir jāiekļauj nereģistrēts īpašums attiecīgajā nolietojuma grupā, jo tika izslēgts nosacījums, kas aizliedz to darīt. no norādītā mēneša (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. panta 11. klauzula).

Nedrīkst aizmirst arī par nodokļu maksātājiem pozitīvo šķīrējtiesas praksi, saskaņā ar kuru arī līdz 2013.gadam tiesību uz nekustamo īpašumu valsts reģistrācijas fakts neietekmēja tā nolietojuma sākšanu (Augstākās šķīrējtiesas Prezidija lēmums Nr. Krievijas Federācijas Nr. 6909/12). Un pat tad, ja nodokļu iestādes, ievērojot FM nostāju, turpinās izslēgt no izdevumiem maksātāju uzkrāto nolietojumu par nereģistrētiem nekustamajiem īpašumiem, tie acīmredzami neatradīs atbalstu tiesā. Tāpēc maz ticams, ka inspektori pieņems apzināti zaudējošus lēmumus.

Turklāt 2013. gada 19. martā Federālā nodokļu dienesta oficiālajā tīmekļa vietnē tika ievietota informācija, kādos gadījumos nodokļu iestādes, veicot kontroles darbības un pieņemot lēmumus, pamatojoties uz to rezultātiem, vadās no šķīrējtiesas prakses. Šī informācija jo īpaši liecina, ka dažkārt tiesu iestādes, izskatot nodokļu strīdus, ieņem nostāju, kas atšķiras no Finanšu ministrijas viedokļa. Un, ja kādā jautājumā ir izveidojusies stabila šķīrējtiesas prakse ( īpaši, ja lietu izskata Augstākās šķīrējtiesas Prezidijs), nodokļu departaments neuzskata to par piemērotu aizstāvēt pretējo nostāju, pat ja to atbalsta Finanšu ministrija.

Tas viss ļauj izdarīt optimistisku secinājumu, ka nodokļu maksātāji, neradot sev negatīvas sekas, no 2013.gada 1.janvāra varēs izmantot precizēto 4.punkta redakciju. 259 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa un sākt nolietot darbībās izmantoto nekustamo īpašumu, uz kuru tiesības vēl nav reģistrētas. Vai šāda organizāciju rīcība novedīs pie nodokļu strīdiem un kam par labu tie tiks risināti - laiks rādīs.

Un nobeigumā es vēlos vērst lasītāju uzmanību uz vēl vienu niansi. Tā kā kopš 2013. gada vienīgais nosacījums amortizācijas aprēķina sākšanai ir pamatlīdzekļu nodošana ekspluatācijā, nodokļu iestādes būs daļējas ar primārajiem dokumentiem, kas apstiprina šo faktu. Tāpēc pareiza šo dokumentu noformēšana ir atslēga uz to, lai inspektori nesaņemtu pretenzijas.

"Budžeta organizācijas: grāmatvedība un nodokļi", 2013, N 8

Nodokļu likumdošanas nepilnību dēļ jautājums par pamatlīdzekļu nolietojuma aprēķināšanu, uz kuru tiesībām attiecas valsts reģistrācija, bija ļoti pretrunīgs. Kā norāda FM, šo īpašumu var iekļaut nolietojuma grupās tikai pēc dokumentu iesniegšanas valsts reģistrācijai. Krievijas Federācijas Augstākā šķīrējtiesa savā 2012. gada 30. oktobra rezolūcijā Nr. 6909/12 (turpmāk – Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas prezidija lēmums Nr. 6909/12) paskaidroja, kad nodokļu maksātājiem būtu jāveic iekasēt nolietojumu no šādiem objektiem un vai dokumentu neiesniegšanas fakts valsts reģistrācijai ir pamats nolietojuma neuzkrātai. Šajā rakstā tiks aplūkots nolietojuma aprēķins nodokļu uzskaitē valsts reģistrācijai pakļautajiem pamatlīdzekļiem.

Laiku krustojumā...

Saskaņā ar Art. 1. punkta normām. 256 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa ar nolietojamu īpašumu, lai piemērotu Ch. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. pants atzīst īpašumu, intelektuālās darbības rezultātus un citus intelektuālā īpašuma objektus, kas pieder nodokļu maksātājam (ja vien šajā nodaļā nav noteikts citādi), ko viņš izmanto ienākumu gūšanai un kuru izmaksas ir atmaksā, aprēķinot nolietojumu. Nolietojamais īpašums ir īpašums, kura lietderīgās lietošanas laiks pārsniedz 12 mēnešus un sākotnējās izmaksas pārsniedz 40 000 rubļu.

panta 4. punktā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. pantā noteikts, ka nolietojuma aprēķins amortizējamiem īpašuma objektiem, tostarp pamatlīdzekļu objektiem, kuru tiesības saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem ir pakļautas valsts reģistrācijai, sākas tā mēneša 1. datums, kas seko mēnesim, kurā iekārta tika nodota ekspluatācijā, neatkarīgi no tā valsts reģistrācijas datuma. Šis noteikums tika ieviests ar 2012. gada 29. novembra federālo likumu Nr. 206-FZ “Par grozījumiem Nodokļu kodeksa otrās daļas 21. un 25. nodaļā Krievijas Federācija un federālā likuma “Par grozījumiem Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa pirmajā un otrajā daļā un atsevišķos Krievijas Federācijas tiesību aktos” (turpmāk – federālais likums N 206-FZ) 2. pantu un kļuva piemērojams no 1. janvāra. , 2013. Pirms šī datuma rindkopas teksts 4 ēd.k. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. pants skanēja šādi: "nolietojuma uzkrāšana nolietojamiem īpašuma objektiem sākas tā mēneša 1. datumā, kas seko mēnesim, kurā šis objekts tika nodots ekspluatācijā." Ar šo formulējumu grāmatvežiem radās jautājums: no kura brīža jāaprēķina nolietojums pamatlīdzeklim, uz kuru tiesības ir pakļautas valsts reģistrācijai - kad objekts tika nodots ekspluatācijā vai kad objekts tika nodots ekspluatācijā un iesniegti dokumenti reģistrācijai attiecīgajā iestādē?

Finanšu ministrijas un tiesu viedokļi šajā jautājumā bija pretrunīgi. Daži Finanšu ministrijas precizējumi un tiesu lēmumi norādīja, ka, lai sāktu uzkrāt nolietojumu pamatlīdzeklim, uz kuru tiesības ir pakļautas valsts reģistrācijai, ir jāievēro divi nosacījumi:

• objekta iekļaušana nolietojuma grupā (ja ir tiesību reģistrācijas dokumentu saņemšanas kvīts vai ir dokumentēts šo tiesību reģistrācijas dokumentu iesniegšanas fakts);
• objekta nodošana ekspluatācijā.

Šī nostāja pausta Krievijas Finanšu ministrijas vēstulēs, kas datētas ar 08/17/2012 N 03-03-06/1/421, datētas ar 06/08/2012 N 03-05-05-01/31, datētas ar 03/03/ 04/2011 N 03-03-06/1 /116, FAS ZSO rezolūcijas, datētas ar 10/05/2012 N A03-17670/2011, FAS PO, datētas ar 05/31/2011 N A06-4719/2010, FAS 10/05/2012 N A65-34738/2011 utt.

Pretēji šai nostājai tiesas, izskatot strīdus par pamatlīdzekļu, kuru lietošanas tiesības ir pakļautas valsts reģistrācijai, nolietojuma aprēķināšanas brīdi, pauda pavisam citu viedokli. Pēc tiesnešu domām, tostarp Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas atzinuma (Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas prezidija rezolūcija Nr. 6909/12), dokumentu iesniegšanas faktu valsts reģistrācijai tiesībām uz amortizējamo. īpašums neļauj aprēķināt nolietojumu, kad tas pats tika sākts (kopš īpašums tika sākts ekspluatēt). Tiesību uz pamatlīdzekli valsts reģistrācijas neesamību sakarā ar to, ka nodokļu maksātājs nav izmantojis tiesības savlaicīgi reģistrēt to kā īpašumtiesības, nevar uzskatīt par pamatu, lai atņemtu nodokļu maksātājam tiesības atskaitīties par izdevumiem, kas saistīti ar šī objekta izveidošana un (vai) iegāde, veicot nolietojumu.

Ja pamatlīdzekļu postenis kā tādu tiek atspoguļots grāmatvedībā ar tā sākotnējās pašizmaksas noteikšanu, nodots ekspluatācijā un izmantots ražošanas darbībās, tad atņemot nodokļu maksātājam tiesības iekasēt nolietojuma maksu un ņemt to vērā kā izdevumus, aprēķinot korporatīvos līdzekļus. ienākuma nodoklis ir pretrunā ar Art. 4. punkta noteikumiem. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259.

Tādējādi, pēc Augstākās šķīrējtiesas un citu tiesnešu domām, nolietojums tiek aprēķināts nevis no tiesību uz objektu valsts reģistrācijas un tā dokumentāra apliecinājuma datuma, bet gan no objekta nodošanas ekspluatācijā. Šī nostāja ir ietverta FAS VSO rezolūcijās, kas datētas ar 02/05/2013 N A19-21331/2011, FAS MO, datētas ar 02/12/2013 N A40-31075/12-91-157, FAS UR, datētas ar 02/11/ 2012 N F09-9420/12, FAS MO, 08/07/2012 N A40-87766/11-90-383, FAS North Caucasus Region, 28/08/2012 N A32-22683/2011 utt.

Šķiet, ka šī situācija bija aktuāla pirms 2013. gada 1. janvāra un nav jēgas par to runāt, taču tā nav gluži taisnība. Ir nodokļu maksātāji, kuriem līdz šim datumam bija īpašumi, kuriem netika uzkrāts nolietojums tādēļ, ka objekti nebija reģistrēti, līdz ar to ienākumi netika samazināti par nolietojuma summām. Tāpēc tagad rodas šādi jautājumi:

• no kura brīža tiek aprēķināts nolietojums pamatlīdzekļiem, kas iegādāti un nodoti ekspluatācijā pirms 01.01.2013., ja tiesību valsts reģistrācijas dokumenti iesniegti 2013. gadā (Nodokļu kodeksa 258. panta 11. punkts, 259. panta 4. punkts Krievijas Federācijas);
• Vai nodokļu maksātājs var samazināt ienākuma nodokli, ja 2013. gadā objektiem uzkrāj papildu nolietojumu, ko viņš varēja uzkrāt 2012. gadā?

Nolietojums objektiem, kas iegādāti līdz 2013.gada 1.janvārim

Lai atbildētu uz jautājumu, vai nodokļu maksātājs var samazināt ienākuma nodokli, ja 2013. gadā uz attiecīgajiem objektiem uzkrāj papildu nolietojumu, ko viņš būtu varējis uzkrāt, bet neuzkrājis 2012. gadā, pievērsīsimies Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa normām. un Krievijas Federālā nodokļu dienesta paskaidrojumi, kas sniegti 2013. gada 31. maija vēstulē N ED-4-3/9944@.

Saskaņā ar punktiem. panta "b" 5. punkts. 1 Federālā likuma N 206-FZ no 2013. gada 1. janvāra no Art. 258 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā tika izslēgts 11. punkts, kas noteica iepriekš minēto pamatlīdzekļu iekļaušanu nolietojuma grupu sastāvā no dokumentu iesniegšanas brīža valsts reģistrācijai. Tajā pašā laikā saskaņā ar Art. 4. punkta jauno redakciju. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. pants, kas grozīts ar Art. Federālā likuma N 206-FZ 1. pantu, nolietojuma aprēķins nolietojamiem īpašuma objektiem, tostarp pamatlīdzekļu objektiem, kuru tiesības saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem ir pakļautas valsts reģistrācijai, sākas pirmajā dienā. mēneša, kas seko mēnesim, kurā šis objekts tika nodots ekspluatācijā, neatkarīgi no tā valsts reģistrācijas datuma.

Tādējādi no 2013. gada 1. janvāra Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss nesaista pamatlīdzekļu nolietojuma sākšanu ar to valsts reģistrācijas datumu, bet padara to atkarīgu tikai no pamatlīdzekļu nodošanas ekspluatācijā.

Tajā pašā laikā jaunajās Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa normās nav pārejas noteikumu attiecībā uz pamatlīdzekļiem, kas nodoti ekspluatācijā pirms 2013. gada 1. janvāra.

Krievijas Finanšu ministrija par šo jautājumu 2013. gada 12. marta vēstulē N 03-03-06/1/7285 paskaidroja, ka izmaiņas Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā ar federālo likumu N 206-FZ neattiecas uz pamatlīdzekļi, kas nodoti ekspluatācijā līdz 2013. gada 1. janvārim G.

Nodokļu maksātāji, kuri līdz 2013. gada 1. janvārim pieņēmuši uzskaitē un nodevuši ekspluatācijā kā pamatlīdzekļus nekustamos īpašumus, par kuriem nav iesniegti dokumenti tiesību valsts reģistrācijai, nevar ņemt vērā šādam īpašumam uzkrāto nolietojumu, ne arī saskaņā ar normatīvajiem aktiem. Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss, kas bija spēkā pirms 2013. gada 1. janvāra, kā arī noteikumi, kas bija spēkā pēc šī datuma.

Tomēr, pēc Federālā nodokļu dienesta domām, Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija rezolūcija N 6909/12, kā arī pastāvošās neskaidrības Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa redakcijā, kas ir spēkā kopš janvāra. 1, 2013, veicinās noteikuma par iespēju aprēķināt nolietojumu grāmatvedībā atspoguļotajiem pamatlīdzekļiem, kas ieviesti ekspluatācijā un izmantoti ražošanas darbībās līdz 2013.gada 1.janvārim, interpretāciju par labu nodokļu maksātājiem.

Ja ņemam vērā Krievijas Finanšu ministrijas vēstules (22.04.2013 N 03-03-06/4/13773, 04/05/2013 N 03-03-06/4/11151, dat. 29.03.2013 N 03-03-06/1 /10161, 18.03.2013 N 03-03-06/1/8157, 03/15/2013 N 03-03-06/1/7940, datums 03/12/2013 N 03-03-06/1/7285, 28.02 .2013 N 03-03-06/1/5798), tad attiecībā uz pamatlīdzekļiem, kas nodoti ekspluatācijā pirms 01.01.2013. nolietojuma uzkrāšanas brīdis tiek noteikts iepriekšējā kārtībā, kas bija spēkā līdz š.g., tas ir, nolietojums tiek skaitīts no dokumentāli apstiprināta tiesību reģistrēšanas dokumentu iesniegšanas brīža. Līdz ar to Finanšu ministrija turpina uzstāt uz savu un dokumentu nodošanas faktu reģistrācijai “saista” ar pamatlīdzekļu objekta nolietojuma aprēķināšanas pamatu, neņemot vērā Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2008. gada 21. decembra lēmumu. Krievijas Federācijas N 6909/12, kurā Augstākā tiesa izslēdza šīs attiecības. Mūsuprāt, nolietojumu var iekasēt pamatlīdzekļiem, kas iegādāti un nodoti ekspluatācijā līdz 2013. gada 1. janvārim (pat ja dokumenti valsts reģistrācijai iesniegti tikai 2013. gadā).

Atjauninātas nodokļu deklarācijas sastādīšana

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 81. pantu, ja nodokļu maksātājs nodokļu deklarācijā, ko viņš iesniedz nodokļu iestādei, atklāj informācijas neatspoguļošanas vai nepilnīgas atspoguļošanas faktu, kā arī kļūdas, kuru dēļ nodokļa summa ir norādīta par zemu. maksājams, nodokļu maksātājs obligāti veic nepieciešamās izmaiņas nodokļu deklarācijā un iesniedz nodokļu administrācijai precizētu nodokļu deklarāciju šajā pantā noteiktajā kārtībā.

Ja nodokļu maksātājs viņa iesniegtajā nodokļu deklarācijā atklāj neprecīzas ziņas, kā arī kļūdas, kuru dēļ maksājamā nodokļa summa nav uzrādīta par zemu, viņš ir tiesības veikt nepieciešamās izmaiņas nodokļu deklarācijā un iesniegt nodokļu administrācijai precizētu nodokļu deklarāciju likumā noteiktajā kārtībā. 81 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss. Šajā gadījumā precizēta nodokļu deklarācija, kas iesniegta pēc noteiktā deklarācijas iesniegšanas termiņa beigām, netiek uzskatīta par iesniegtu, pārkāpjot termiņu.

Ja precizēta nodokļu deklarācija tiek iesniegta nodokļu iestādei pēc nodokļa deklarācijas iesniegšanas termiņa un nodokļa samaksas termiņa beigām, nodokļu maksātājs tiek atbrīvots no atbildības šādos gadījumos:

1. precizētas nodokļu deklarācijas iesniegšana līdz brīdim, kad viņš uzzināja, ka nodokļu iestāde ir atklājusi nodokļu deklarācijā esošās informācijas neatspoguļošanu vai nepilnīgu atspoguļojumu, kā arī kļūdas, kuru dēļ ir nepietiekami novērtēta maksājamā nodokļa summa, vai par iecelšanu amatā. par nodokļu auditu klātienē par šo nodokli par attiecīgo periodu, ar nosacījumu, ka pirms precizētās nodokļu deklarācijas iesniegšanas ir samaksājis trūkstošo nodokļa summu un atbilstošos sodus;
2. precizētas nodokļu deklarācijas iesniegšana pēc nodokļu audita klātienē par attiecīgo taksācijas periodu, kuras rezultāti neatklāja nodokļu deklarācijā sniegtās informācijas neatspoguļošanu vai nepilnīgumu, kā arī kļūdas, kuru dēļ tika uzrādīta par zemu nodokļu summas. maksājams nodoklis.

Tādējādi nodokļu maksātāji, kuri neuzkrāja nolietojumu no ekspluatācijā nodotajiem pamatlīdzekļiem, bet par kuriem nav iesniegti dokumenti valsts reģistrācijai, savos pārskatos atspoguļo šo objektu nolietojuma uzkrājumu par periodu līdz 2013. gada 1. janvārim un iesniedz nodokļu iestādēm atjauninātās nodokļu deklarācijas (Krievijas Federālā nodokļu dienesta vēstule, datēta ar 2013. gada 31. maiju N ED-4-3/9944@).

T. Silvestrova

Galvenā redaktore

"Budžeta organizācijas:

grāmatvedība un nodokļi"

"Nodokļu biļetens", 2012, N 6

Viens no nodokļu un nodevu likumdošanas pamatprincipiem ir nodokļu likumdošanas noteiktības princips. Tomēr nodokļu likumdošanas formulēšana nodokļu maksātājos bieži rada jautājumus, un to nenoteiktību nodokļu iestādes izmanto, lai novērtētu papildu nodokļus. Nodokļu noteikumu likuma izpildes procesā konkrētās situācijās konstatētās neskaidrības ir jānovērš, interpretējot šos noteikumus tiesībsargājošajām iestādēm, t.sk. šķīrējtiesas (sk. Krievijas Federācijas Konstitucionālās tiesas 2007. gada 25. janvāra lēmumu N 48-О-О). Tikmēr tiesu prakses analīze liecina, ka tiesām nav vienota viedokļa par Regulas Nr. Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258., 259. pantu, proti, par iespēju aprēķināt nolietojumu ekspluatācijā nodotajiem pamatlīdzekļiem, uz kuriem tiesības ir pakļautas valsts reģistrācijai, ja nav dokumentāru pierādījumu par dokumentu iesniegšanas faktu valstij. šo tiesību reģistrāciju.

Nodokļu likumdošanas normas un pieejas to piemērošanā

Saskaņā ar Art. 259 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa (iepriekš spēkā esošajā redakcijā - Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. panta 2. punkts), nolietojuma aprēķina sākuma datums ir atkarīgs tikai no viena faktora - pamatlīdzekļu nodošanas ekspluatācijā: “ Amortizējamo īpašuma objektu nolietojuma aprēķins sākas mēneša pirmajā dienā pēc mēneša, kurā šis objekts tika nodots ekspluatācijā." Tādējādi Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. pants, kas regulē nolietojuma summu aprēķināšanas metodes un kārtību, neparedz dokumentu iesniegšanas faktu tiesību uz nolietojamu īpašumu valsts reģistrācijai kā nosacījumu amortizācijas aprēķina sākšanai.

Savukārt Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. pants, kas ir veltīts amortizējamā īpašuma sadalīšanas nolietojuma grupās procedūrai, nenosaka citu periodu, pēc kura nodokļu maksātājam ir tiesības iekasēt nolietojumu, kas atšķiras no perioda, kas noteikts Regulas (EK) Nr. . Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259.

Tomēr Art. 11. punkts. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. pants (iepriekš spēkā esošajā redakcijā - Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. panta 8. punkts) nosaka, ka “pamatlīdzekļi, uz kuriem tiesības ir pakļautas valsts reģistrācijai saskaņā ar tiesību aktiem. Krievijas Federācijas, ir iekļauti attiecīgajā nolietojuma grupā no brīža, kad dokumentēti tiek iesniegti dokumenti šo tiesību valsts reģistrācijai.

Pamatojoties uz šo normu, Krievijas Finanšu ministrija vairākās vēstulēs (datēta 02/14/2011 N 03-03-06/1/96, datēta ar 07/29/2010 N 03-03-06/1/492 , 27.08.2010 N 03-03-06 /1/570, 2010.09.20 N 03-03-06/1/598, 09/15/2009 N 03-03-06/2- 170, 11/10/2009 N 03-03-06/1/734, 13.10.2009 N 03-03-06/1/658, 07.12.2009 N 03-03-06/2/231, datums 11.01.2005 N 03-03-01-04/1/1) pauda savu viedokli, saskaņā ar kuru, lai aprēķinātu nolietojumu pamatlīdzeklim, uz kuru tiesības ir pakļautas valsts reģistrācijai, ir jāievēro divi nosacījumi. izpildīts vienlaikus: pamatlīdzekļa iekļaušana nolietojuma grupā (ja ir dokumentēts fakts par dokumentu iesniegšanu šo tiesību reģistrācijai) un tā nodošana ekspluatācijā.

Dažas tiesas piekrita Krievijas Finanšu ministrijas viedoklim. Piemēram, Volgas apgabala Federālais pretmonopola dienests 2011. gada 31. maija rezolūcijā lietā Nr. A06-4719/2010 norādīja: “No Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256., 258., 259. panta analīzes izriet, ka ka pirms iekļaušanas attiecīgajā nolietojuma grupā īpašumu nevar nolietot, pat ja tas tika ieviests Tāpēc, lai aprēķinātu nolietojumu pamatlīdzeklim, kura īpašumtiesības ir pakļautas valsts reģistrācijai, ir jāievēro divi nosacījumi: šī iekļaušana pamatlīdzeklis nolietojuma grupā (dokumentēta fakta esamība par dokumentu iesniegšanu šo tiesību reģistrācijai), kā arī tā nodošana ekspluatācijā "Tādējādi nekustamā īpašuma objektiem, kas nav reģistrēti, bet nodoti ekspluatācijā, nolietojums jāaprēķina no plkst. brīdī, kad dokumenti tiek iesniegti valsts reģistrācijai." Līdzīgus secinājumus izdarīja Rietumsibīrijas apgabala Federālais pretmonopola dienests 2012. gada 27. februāra rezolūcijā lietā Nr. A27-6735/2011.

Tomēr vairākums tiesu nepiekrita Finanšu ministrijas viedoklim. Tādējādi Volgas apgabala FAS 2010. gada 13. 7. rezolūcijā lietā Nr. A65-29725/2009, 2009. gada 26. 01. lietā Nr. A55-9610/2008 Volgas-Vjatkas FAS. Rajons datēts ar 03/03/2011 lietā Nr.A28-93/2010 , FAS Centrālais rajons datēts ar 2010.gada 16.novembri lietā Nr.A35-10007/2009, FAS Ziemeļrietumu apgabals datēts ar 2009.gada 13.maiju lietā N A42- 2083/2008, FAS Maskavas apgabals, datēts ar 2008. gada 18. septembri N KA-A40/8497-08, tiesas norādīja: “Pamatojoties uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. panta 4. punktu (iepriekš spēkā esošajā redakcijā - klauzula). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. panta 2. punkts), tiesību akti nosaka nolietojuma sākšanu nevis no dienas, kad amortizējamā īpašuma objekts iekļauts vienā vai citā nolietojuma grupā, bet gan no nākamā mēneša 1. mēnesis, kurā šī iekārta tika nodota ekspluatācijā." "Brīdis, kad rodas tiesības iekasēt pamatlīdzekļu nolietojumu, nav saistīts ar dokumentu iesniegšanu valsts tiesību uz objektu reģistrācijai un šī fakta dokumentāru apstiprinājumu, bet gan ar objekta nodošanas ekspluatācijā brīdi." "Nodokļu likumdošana nesaista darbības uzsākšanas datumu ar dokumentu iesniegšanas datumu pamatlīdzekļu valsts reģistrācijai vai ar pamatlīdzekļu iekļaušanas datumu noteiktā nolietojuma grupā."

Tādējādi saskaņā ar tiesisko nostāju, ko ievēro lielākā daļa tiesu, brīdis, kad tiesības iekasēt pamatlīdzekļu nolietojumu rodas tikai ar brīdi, kad objekts tiek nodots ekspluatācijā, un tas nav atkarīgs no 11. panta 11. punktā noteiktajiem nosacījumiem. 258 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.

Kurš no šiem viedokļiem ir pareizs?

Finanšu ministrija, secinot, ka, lai sāktu amortizācijas aprēķināšanu pamatlīdzekļiem, kuru tiesības ir pakļautas valsts reģistrācijai, ir nepieciešami divi nosacījumi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. panta 4. punkts un 258. panta 11. punkts). Krievijas Federācijas un dažas tiesas nosaka izdevumu nolietojuma maksu klasifikācijas summas, lai samazinātu ar nodokli apliekamo peļņu, atkarībā no nodokļu maksātāju atbilstības civiltiesību normām - īpašuma tiesību iegūšanas institūcijai (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 14. ).

Tādējādi tiesībsargājošās iestādes faktiski tāpat kā likumdevēji iebrūk regulējuma sfērā civiltiesiskās attiecības, norādot, ka tiesību valsts reģistrācijas darbību neveikšana rada nelabvēlīgas nodokļu sekas. Vienlaikus tiek ignorēts, ka uz šādu regulējumu nebija vērsta likumdevēja griba, kas izriet no nodokļu likumdošanas burtiskās interpretācijas.

Jums vajadzētu pievērst uzmanību 3. pantam. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 272. pants, kas nosaka izdevumu atzīšanas kārtību nolietojuma veidā, izmantojot uzkrāšanas metodi. Saskaņā ar šī punkta noteikumiem nolietojums tiek atzīts par izdevumiem katru mēnesi, pamatojoties uz uzkrātā nolietojuma summu, kas aprēķināta saskaņā ar Regulas Nr. Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259., 259.1., 259.2. un 322. Tādējādi, tā kā Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 272. pantā nav atsauces uz Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. pantu, secinājums ir tāds, ka, lai sāktu amortizācijas aprēķināšanu, ir tikai jāizpilda nosacījums, kas norādīts 1. panta 4. punktā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. pants (pamatlīdzekļa nodošana ekspluatācijā) šķiet pareizi.

Šī pieeja Regulas Nr. Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258., 259. pants atbilst nodokļu likumdošanas normu noteiktības principam (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 3. panta 6. punkts), kā arī nenovēršamu šaubu, pretrunu interpretācijas principam. un nodokļu normu neskaidrības par labu nodokļu maksātājam (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 3. panta 7. punkts).

Pēdējais no šiem principiem diemžēl bieži vien aizmirst piemērot, ja likumdevēja nodoms nav formulēts skaidri un nepārprotami.

Turklāt, izskatot jautājumu par to, vai dokumentu iesniegšanas fakts tiesību valsts reģistrācijai ir nosacījums nolietojuma aprēķina uzsākšanai, vēlos vērst uzmanību uz Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas 17.oktobra lēmumu. , 2007 N 8464/07. Ar minēto Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas lēmumu tika atteikts pieteikums atzīt par spēkā neesošu Krievijas Finanšu ministrijas 09/06/2006 vēstuli N 03-06-01-02/35, kurā bija runa par naudas soda uzlikšanu. īpašuma nodokļi par nekustamā īpašuma objektiem, kuru īpašumtiesības nav reģistrētas noteiktajā likuma kārtībā. Šajā lēmumā Krievijas Federācijas Augstākā šķīrējtiesa norādīja uz nepieciešamību ņemt vērā nekustamā īpašuma objektu ekonomisko būtību.

Ņemot vērā Krievijas Finanšu ministrijas argumentus, ka pamatlīdzekļu uzskaites un nodokļu jautājums nevar būt atkarīgs no nodokļu maksātāja gribas, jo to nosaka objekta ekonomiskā būtība, t.i. nekustamā īpašuma izmantošana uzņēmējdarbībai, Krievijas Federācijas Augstākā šķīrējtiesa nonāca pie šāda secinājuma: “Tas, ka nav valsts īpašuma tiesību reģistrācijas sakarā ar to, ka nodokļu maksātājs nav izmantojis savas tiesības savlaicīgi reģistrēt nekustamo īpašumu. īpašums kā viņa īpašums nav pamats nodokļu maksātāja atbrīvošanai no pienākuma veikt šī īpašuma uzskaiti un aplikšanu ar nodokļiem nodokļu tiesību aktos un grāmatvedības likumdošanā noteiktajā kārtībā."

Pēc autora domām, uzņēmējdarbībā izmantojamo nekustamā īpašuma objektu ekonomiskā būtība ir jāņem vērā ne tikai īpašuma aplikšanas ar nodokli nolūkos, bet arī samazinot ar nodokli apliekamo peļņu par nolietojuma maksu.

Nodokļu maksātājam nevajadzētu atņemt tiesības atskaitīties par saviem izdevumiem, kas saistīti ar pamatlīdzekļu izveidi un (vai) iegādi, izmantojot nolietojumu, neatkarīgi no tiesību uz nekustamā īpašuma objektu valsts reģistrācijas fakta (dokumentu iesniegšana), ja noteiktais objekts atbilst visām pamatlīdzekļa pazīmēm, kas kā tādas atspoguļotas grāmatvedībā ar sākotnējās pašizmaksas noteikšanu, nodotas ekspluatācijā un izmantotas ražošanas darbībās, kā arī iekļautas īpašuma nodokļa nodokļa bāzē.

Tādējādi tiek ievērots nodokļu uzlikšanas ekonomiskā pamatojuma princips (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 3. panta 3. punkts).

Pretējā gadījumā tiks piemēroti dubultstandarti. Valsts reģistrācijas faktam netiek piešķirta nozīme, ja tas ļauj nodokļu iestādēm aprēķināt papildu īpašuma nodokli. Ja mēs runājam par nodokļu maksātāja tiesībām samazināt nodokļa bāzi (ienākuma nodoklim, izmantojot amortizāciju), tiesību valsts reģistrācijas fakts kļūst ārkārtīgi svarīgs.

Ņemot vērā minēto, to tiesu nostāja, kuras uzskata, ka nolietojuma aprēķina sākumu nosaka Nolikuma 4.punkts. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. pantu, un tas ir saistīts tikai ar pamatlīdzekļu nodošanu ekspluatācijā.

Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas juridiskā pozīcija un kā tiesas to piemēro

Noslēgumā jāatzīmē, ka Krievijas Federācijas Augstākā šķīrējtiesa izskatīja jautājumu par attiecīgo pantu piemērošanu. Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. un 259. Viņa nostāja tika noteikta ar Prezidija 2007. gada 25. septembra rezolūciju N 829/07, kurā Krievijas Federācijas Augstākā šķīrējtiesa norādīja: “Pamatojoties uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. panta 2. punktu, nolietojuma aprēķins. amortizējamam īpašumam sākas tā mēneša 1. datums, kas seko mēnesim ", kurā šis objekts tika nodots ekspluatācijā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. panta 8. punkts nenosaka citu periodu, iestājoties kuru nodokļu maksātājam ir tiesības aprēķināt nolietojumu." Tomēr, kā minēts iepriekš, atsevišķas tiesas, kas piekrita Krievijas Finanšu ministrijas viedoklim, ka, lai aprēķinātu nolietojumu, ir jāapstiprina dokumentu iesniegšanas fakts tiesību uz nolietojamu īpašumu valsts reģistrācijai, ignorē šo 2008. Krievijas Federācijas Augstākā šķīrējtiesa, uzskatot, ka tas neattiecas uz nodokļu jautājumu.

Patiešām, Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas nostāju tā veidoja, izskatot jautājumu par brīdi, kad rodas tiesības piemērot nodokļa atskaitījumu par PVN kapitāla būvniecības projektam (LPK 171. panta 6. punkts, 5. punkts). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 172. pants ar grozījumiem, kas ir spēkā līdz 01.01.2006.) . Tajā pašā laikā Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas 2008.gada 20.oktobra rezolūcijā Nr.10372/08 norādīja, ka Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 25.septembra rezolūcijā sniegtā pozīcija 2007 Nr.829/07 ir piemērojama ar mērķi ne tikai atskaitīt PVN summas, bet arī noteikt ar nodokli apliekamās ienākuma nodokļa bāzes. Šajā sakarā tiesu secinājumi, kuros nav ņemts vērā Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas lēmums Nr. 829/07, šķiet kļūdaini.

Neskaidrība attiecībā uz Regulas Nr. Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258., 259. pants turpina pastāvēt. Acīmredzot, lai panāktu tiesu prakses vienveidību šo tiesību normu interpretācijā un piemērošanā, Krievijas Federācijas Augstākajai šķīrējtiesai vajadzētu vēlreiz izteikties par šo tēmu, bet tieši par peļņas aplikšanas ar nodokli jautājumu.

M.Grenova

Juridiskais padomnieks

advokātu birojs "Justina"

Ja ēkas un būves ir iekļautas organizācijas bilancē, nolietojums tām tiek uzkrāts no nākamā mēneša pēc nodošanas ekspluatācijā. Nolietojuma summas tiek aprēķinātas atkarībā no objekta veida, pamatojoties uz noteiktu ēkas lietderīgās lietošanas laiku (SPI) saskaņā ar Klasifikāciju saskaņā ar 01.01.2002. lēmumu Nr.1. Apskatīsim, kā tiek veikts ēkas nolietojums. izmantojot tipisku piemēru.

Ēku un būvju nolietojuma aprēķināšanas metode

Saskaņā ar PBU 6/01 17. pantu uzņēmuma pamatlīdzekļu izmaksas, ieskaitot ēkas dažādiem mērķiem un būves, ir jāatmaksā, izmantojot nolietojumu. Tajā pašā laikā grāmatvedība nodrošina 4 nolietojuma aprēķināšanas metodes. Bet saskaņā ar normām stat. Nodokļu kodeksa 259. pantā nodokļu maksātājiem ir pieejamas tikai 2 metodes, un ēkām un būvēm no 8-10 grupām nolietojumu var aprēķināt tikai pēc lineārās metodes (259. panta 3. punkts). Šajā sakarā, lai novērstu atšķirību veidošanos, ēkām nolietojumu ieteicams aprēķināt pēc lineārās metodes gan grāmatvedībā, gan nodokļu uzskaitē.

Ēku un būvju lietderīgās lietošanas laiks

Lai noteiktu ikmēneša nolietojuma apmēru, būs nepieciešams noteikt ēku un būvju lietderīgās lietošanas laiku atbilstoši 2016. gada 7. jūlijā grozītajai Pamatlīdzekļu klasifikācijai. Ja pievērsīsimies noteiktā normatīvā dokumenta prasībām, tas kļūst skaidrs, ka ēkas var piederēt 4-5, 7-10 grupām; un ēkas - līdz 3.-10. SPI atšķirības galvenokārt ir saistītas ar ēkas veidu un mērķi, kā arī materiāliem, no kuriem tā ir būvēta.

Piemēram, uzņēmuma bilancē ir ražošanas cehs ar dzelzsbetona grīdām. Ēkas nolietojuma aprēķināšanas nolūkā lietderīgās lietošanas laiks noteikts 20 gadi un 1 mēnesis. Objekts ir piešķirts 8. grupai.

Piezīme! SPI var tikt pārskatīts objekta rekonstrukcijas vai modernizācijas gadījumā (PBU 6/01 20. punkts).

Kā aprēķināt ēku un būvju nolietojumu

Lai aprēķinātu nolietojumu pamatlīdzeklim, kura lietderīgās lietošanas laiks jau ir noteikts, tiek izmantota pārsvarā lineāra metode, kas paredz vienotu sākotnējo izmaksu norakstīšanu no nolietojuma. Formula sastāv no nolietojuma likmes (RA) aprēķināšanas un pēc tam tās reizināšanas ar objekta izmaksām, lai noteiktu ikmēneša maksas summu.

NA = 1 / SPI x 100%.

Piemērs

Rūpnīcas vadības ēka ir iekļauta uzņēmuma bilancē, 12 000 000 rubļu vērtībā. Grāmatvedis objektu piešķīra 10. grupai un noteica SPI uz 361 mēnesi. (30 gadi un 1 mēnesis). Mēneša nolietojuma summa tiek aprēķināta šādi:

• (1/361 mēneši x 100%) x 12 000 000 rub. = 0,27% x 12 000 000 = 32 400 rubļu.

Grāmatvedībā tiek veikti šādi standarta ieraksti:

• Rūpnīcas vadības ēkai tika uzkrāts nolietojums - grāmatojums D 26 K 02 par 32 400 rubļiem.

Ēkas nolietojums pēc vienkāršotās nodokļu sistēmas

Kā nodokļu maksātājam aprēķināt ēkas nolietojumu, izmantojot vienkāršoto nodokļu sistēmu? Nolietojuma izmaksu aprēķināšanas algoritms grāmatvedībā ir vienāds visiem uzņēmumiem un tiek piemērots neatkarīgi no nodokļu režīma saskaņā ar PBU 6/01 noteikumiem. Kas attiecas uz nodokļu uzskaiti saskaņā ar vienkāršoto nodokļu sistēmu, procedūra ir atšķirīga. Vārda parastajā nozīmē nolietojums NU netiek uzkrāts, un objekta izmaksas vienādās daļās tiek ieskaitītas vienkāršotāja izdevumos saskaņā ar Art. 3. punkta normām. 346,16:

• OS un nemateriālajiem aktīviem (SPI līdz 3 gadiem) - pirmajā vienkāršotās nodokļu sistēmas piemērošanas gadā.
• Pamatlīdzekļiem un nemateriālajiem aktīviem (SPI no 3 līdz 15 gadiem) - pirmajā gadā tiek norakstīti 50% no pašizmaksas, otrajā - 30%, trešajā - 20%.
• Pamatlīdzekļiem un nemateriālajiem aktīviem (individuālā īpašuma apdrošināšana ilgāk par 15 gadiem) izmaksas tiek norakstītas vienādās daļās 10 vienkāršotās nodokļu sistēmas piemērošanas gados.

22.08.2019

Ēka ir nekustamais objekts, ko var klasificēt kā pamatlīdzekļus. Šajā gadījumā to nosaka ikmēneša nolietojuma atskaitījumiem.

Grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē telpu nolietojuma aprēķināšanas metodika var atšķirties.

Kā aprēķināt grāmatvedībā?

Nav stingru prasību vai ierobežojumu attiecībā uz lietderīgās lietošanas laiku, tāpēc katrā gadījumā uzņēmums var patstāvīgi analizēt būves vai telpu stāvokli, tās nolietojuma pakāpi, novecošanās ātrumu, to ietekmējošos faktorus. , un esošie ierobežojumi.

Balstoties uz faktoru kombināciju, tiek noteikts periods, kurā telpu sākotnējās izmaksas pilnībā tiek pārnestas uz izdevumiem, un īpašumu var norakstīt kā nolietoto pamatlīdzekli.

Nosakot SPI, nodokļu uzskaites vajadzībām var vadīties pēc Pamatlīdzekļu klasifikācijas pa nolietojuma grupām.

Pēc tam, kad ir noteikts periods, kurā ēku plānots izmantot ar nepieciešamo atdevi, tiek izvēlēta nolietojuma metode, kas tiks izmantota visā ēkas ekspluatācijas laikā.

Ēkai jāaprēķina nolietojums, to pieprasa PBU 6/01. Tāpēc arī gadījumā, ja īpašums pieder vairāk nekā 30 gadus, atskaitījumus tomēr ir jāaprēķina katru mēnesi.

Nolietojuma izmaksu aprēķināšanas metodes:

Lielākajā daļā gadījumu ēkām, nedzīvojamām un dzīvojamām telpām un būvēm tiek izvēlēta lineārā nolietojuma aprēķināšanas metode.

Nekustamā īpašuma objektiem ir piemērota vienota vērtības norakstīšana visā lietošanas laikā.

Ieraksti

Nolietojuma izmaksu aprēķināšana jāsāk nākamajā mēnesī pēc tam, kad ēka tika ņemta vērā.

Reizi mēnesī tiek izpildīts par ikmēneša ieturējumu summu.

Ziņojumi:

• Dt 20 Kt 02 - pamatražošanā izmantotajai ēkai tika uzkrāts nolietojums;
• Dt 23 Kt 02 – atskaitījumu summa tika uzkrāta par palīgražošanā izmantoto īpašumu;
• Dt 25 Kt 02 – vispārējās ražošanas telpu nolietojuma izmaksas;
• Dt 26 Kt 02 – atskaitījumi par vispārējas nozīmes objektu.
• Dt 29 Kt 02 - pakalpojumu ražošanā izmantota aktīva nolietojums.

Lineārā metode

Šī metode ir ērtākā un lietderīgākā ēkas izmaksu norakstīšanai izdevumos.

Noteicošais nolietojuma faktors ir laiks, un tāpēc vienkāršākais veids ir visas izmaksas dalīt ar pašnodarbinātības mēnešu skaitu, saņemto ikmēneša nolietojumu attiecinot uz izdevumiem.

Telpai, ēkai, dzīvoklim novecošanas jautājums, kā arī ražošanas faktori nav aktuāli, tāpēc nelineāras metodes praktiski neizmanto gandrīz nekad.

Aprēķina metode, izmantojot lineāro metodi:

• Tiek aprēķināta nolietojuma likme - mēneša atskaitījumu procents.

Gada nolietojuma likme = 1/SPI mēnešos * 100%.

• Tiek aprēķināta gada nolietojuma summa.

Gada A. = Ēkas sākotnējās izmaksas * Norm.

• Tiek noteikts ikmēneša iemaksu apjoms.

Mēneša A. = Ikgadējais A. / 12 mēneši.

Aprēķina metode nodokļu grāmatvedībā

Nodokļu vajadzībām nekustamā īpašuma lietderīgās lietošanas laika noteikšanas metodika ir atšķirīga.

Ir stingras prasības - ēkai ir jāizvēlas nolietojuma grupa saskaņā ar klasifikāciju, kas apstiprināta ar Krievijas Federācijas valdības 2002. gada 1. janvāra dekrētu Nr.

Saskaņā ar izveidoto grupu tiek noteikts derīguma termiņš.

Nekustamā īpašuma objektus iespējams iedalīt grupās no 4 līdz 10 atkarībā no ēkas veida, telpām, tās mērķa, dizaina iezīmēm un materiāla, no kura izgatavota konstrukcija.

Garāko SPI nosaka ēkām, kas ietilpst 10. nolietojuma grupā.

Tās ir pastāvīgas ēkas, nedzīvojamās un dzīvojamās ēkas, daudzdzīvokļu ēkas.

Īpašuma īpašniekam ir tiesības konkrētai grupai noteikt jebkuru periodu no piedāvātā gadu diapazona. Ja šī ir 10. grupa, lietderīgais kalpošanas laiks var būt jebkurš, kas pārsniedz 30 gadus.

Nodokļu grāmatvedībā ir tikai 2 veidi, kā aprēķināt nolietojumu:

1. Lineārs - ;
2. Nelineāri paātrināts.

Ēkām un būvēm var izvēlēties tikai lineāro aprēķina metodi, kurā nolietojuma maksas tiek aprēķinātas vienmērīgi.

Lineārās metodes aprēķināšanas procedūra ir aprakstīta iepriekš, tā ir līdzīga tai, kas noteikta grāmatvedībai.

Nekustamā īpašuma nolietojuma atskaitījumu piemēri

Zemāk ir divi piemēri: pirmajā tiek aprēķināts nolietojums nedzīvojamām telpām, kas atrodas ķieģeļu ēkā, otrajā tiek uzskatīts dzīvoklis, ko uzņēmums izīrē savam darbiniekam.

Lietderības laiks abos gadījumos ir vairāk nekā 30 gadi.

Nedzīvojamām telpām, kuru kalpošanas laiks pārsniedz 30 gadus

Sākotnējie dati:

Organizācija iegādājās nedzīvojamās telpas, kas atrodas pastāvīgā ķieģeļu ēkā.

Telpas iedalītas 10. nolietojuma grupā, un tai noteikts SPI = 31 gads (372 mēneši).

Īpašums tika reģistrēts kā pamatlīdzeklis, maksājot 5 miljonus rubļu.

Nolietojumu tika nolemts aprēķināt pēc lineārās metodes.

Norma A. = 1/372 * 100% = 2,67%

Gada A. = 5 000 000 * 2,67% = 133 500.

Mēneša A. = 133 500 / 12 = 11125.

Katru mēnesi 31 gadu organizācija norakstīs nedzīvojamo telpu izmaksas 11 125 rubļu apmērā. izmantojot vadu Dt 20 Kt 02.

Par dzīvokli izīrējot

Uzņēmuma bilancē esošo dzīvojamo dzīvokli par maksu var izīrēt organizācijas darbiniekiem. Šajā gadījumā šāds pamatlīdzekļa postenis tiks uzskaitīts kontā 03.

Neskatoties uz to, ka darbinieks faktiski izmantos dzīvokli, dzīvojamais īpašums joprojām tiks uzskaitīts uzņēmuma bilancē, un organizācijai ir pienākums par to iekasēt ikmēneša nolietojumu.

Uzkrāšanas nolūkos grāmatvedības vajadzībām varat izvēlēties lineāro vai vienu no trim nelineārajām vērtības norakstīšanas metodēm. Nodokļu uzskaitei varat izvēlēties lineāro vai nelineāro.

Ērtākais veids ir aprēķināt nolietojumu, izmantojot lineāro metodi gan grāmatvedības, gan nodokļu vajadzībām. Šajā gadījumā neatbilstības būs minimālas vai tās nebūs.

Nododot dzīvokli īrēšanai, tiek veikta iekšējā elektroinstalācija Dt 03. Īpašums nodots īrēšanai Kt 03. Īpašums tiek izīrēts.

Par uzkrāto nolietojuma summu dzīvokļa izīrēšanas brīdī, uzskaitot Dt 02. Pamatlīdzekļu nolietojums Kt 02. Tiek veikts nomas līgumā iekļauto pamatlīdzekļu nolietojums.

Uzkrātās nolietojuma izmaksas tiek norakstītas kā citi izdevumi, ierakstot Dt 91.2 Kt 02. Nomas pamatlīdzekļu nolietojums.

Kad dzīvoklis tiek atdots uzņēmumam, tiek veikti reversie grāmatojumi.

Sākotnējie dati:

Uzņēmums par samaksu iegādājās dzīvokli un iekļāva to bilancē par 3 miljoniem rubļu.

Dzīvoklis atrodas daudzdzīvokļu mājā un ir iedalīts 10. nolietojuma grupā, tā lietderīgās lietošanas laiks gan nodokļos, gan grāmatvedībā noteikts 35 gadi (420 mēneši).

Sākot ar 2019. gada aprīli dzīvoklis tiek izīrēts organizācijas darbiniekam, īres līguma termiņš 11 mēneši. Izmitināšanas maksa 10 000 rubļu. Darbiniekam katru mēnesi maksā kasē.

Uz 2019. gada aprīli uzkrātais nolietojums ir 150 000.

Aprēķins un publicēšana:

Dt 03. Nodots īpašums Kt 03. Īpašums tiek iznomāts 3 miljonu rubļu apmērā.

Dt 02. Pamatlīdzekļu nolietojums Kt 02. Pamatlīdzekļu nolietojums līzingā 150 tūkstošu rubļu apmērā.

Norma A. = 1 / 420 * 100% = 2,38%.

Gada A. = 3 000 000 * 2,38% = 71 400.

Mēneša A. = 71 400 / 12 = 5 950.

Dt 91.2 Kt 02 grāmatošana tiek veikta katru mēnesi.Līzinga pamatlīdzekļu nolietojums 5950 apmērā.

secinājumus

Uzņēmumam piederošais nekustamais īpašums ir amortizējams īpašums, tāpēc atskaitījumi uzņēmumam jāaprēķina katru mēnesi.

Grāmatvedībai un nodokļu uzskaitei ir ērti izmantot lineāro aprēķina metodi, kurā telpu izmaksas tiek norakstītas vienmērīgi visā tai noteiktajā periodā.

Nodokļu un grāmatvedības neatbilstības būs minimālas, ja noteiksiet to pašu SPI, pamatojoties uz nolietojuma grupu no OS klasifikācijas, kā arī to pašu nolietojuma metodi.