Pamatlīdzekļi nodokļu uzskaitei. Kā apvienot pamatlīdzekļu norakstīšanu grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē? Uz kuriem objektiem attiecas jaunais vienkāršotās nodokļu sistēmas limits?

Kopš 2016. gada ir koriģēti pamatlīdzekļu vērtības ierobežojumi. Īpašuma uzskaitei līdz 100 000 rubļu ir vairākas iezīmes, un nodokļu un grāmatvedības uzskaitē var rasties atšķirības. Šajā rakstā mēs jums pateiksim, kā bez kļūdām izsekot šādiem līdzekļiem un kam pievērst uzmanību.

Izmaksu ierobežojumi

Grāmatvedībā īpašumus līdz 40 000 rubļu vērtībā vienlaikus var likumīgi norakstīt izdevumos (PBU 6/01). Tas nozīmē, ka tas nav jāņem vērā kontā 01 un jāamortizē.

Pavisam cita situācija ir nodokļu uzskaitē. Pamatlīdzekļi, kas ir dārgāki par 100 000 rubļu, ir jānolieto, viss, kas ir lētāks, nekavējoties jānoraksta izdevumos (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. panta 1. punkts). Šis noteikums attiecas tikai uz īpašumu, kas nodots ekspluatācijā pēc 2015. gada 31. decembra.

Apkoposim pamatlīdzekļu uzskaites noteikumus.

1. OS līdz 40 000 rubļu

Grāmatvedība: var norakstīt izdevumos uzreiz kā daļu no inventarizācijas vai

Nodokļu uzskaite:

2. OS no 40 000 līdz 100 000 rubļu

Grāmatvedība: reģistrēt to kā pamatlīdzekli un aprēķināt nolietojumu.

Nodokļu uzskaite: uzreiz pēc nodošanas ekspluatācijā norakstīt kā izmaksas.

3. OS dārgāka par 100 000 rubļu

Grāmatvedība: reģistrēt to kā pamatlīdzekli un aprēķināt nolietojumu.

Nodokļu uzskaite: reģistrēt to kā pamatlīdzekli un aprēķināt nolietojumu.

Kā redzat, nodokļu noteikumi un grāmatvedība Pamatlīdzekļi bez nosacījumiem ir vienādi, ja īpašums pārsniedz 100 000 rubļu. Jūs varat salīdzināt nodokļus un grāmatvedību, iegādājoties operētājsistēmu, kas ir mazāka par 40 000 rubļu, vienlaikus norakstot īpašumu izdevumos.

Visos citos gadījumos radīsies pagaidu atšķirības (PBU 18/02).

Tomēr nodokļu uzskaitē neamortizējamo īpašumu līdz 100 000 rubļu var norakstīt pa daļām (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 3. klauzula, 1. punkts, 254. pants). Bet šajā gadījumā drošāk ir tādā pašā veidā norakstīt īpašumu, kura vērtība ir līdz 40 000 rubļu un kuru vērtība ir no 40 000 līdz 100 000 rubļu.

Pagaidu atšķirību uzskaite, izmantojot piemēru

Apskatīsim piemēru, kā ņemt vērā atšķirības, kas rodas grāmatvedībā.

Stena LLC nopirka monitoru 2018. gada janvārī. Tajā pašā mēnesī monitors tika nodots ekspluatācijā personāla nodaļā. Monitora izmaksas bez PVN ir 51 300 rubļu. Jēdziens izdevīga izmantošana 36 mēneši. Saskaņā ar grāmatvedības politiku monitors ir pamatlīdzeklis grāmatvedībā, bet mazvērtīgs aktīvs nodokļu uzskaitē.

Debets 01 Kredīts 08 - 51 300 - monitors tiek nodots ekspluatācijā.

Debets 68 Kredīts 77 - 10 260 (51 300 × 20%) - tiek atspoguļotas atliktā nodokļa saistības (DTL).

Sākot ar februāri un 36 mēnešus, SIA Stena grāmatvede veiks sekojošus ierakstus:

Debets 44 (26, 25 utt.) Kredīts 02 — 1 425 (51 300: 36) — februārī uzkrātais nolietojums.

Debets 77 Kredīts 68 - 285 (1 425 × 20%) - atliktā nodokļa saistības atmaksātas.

Iegādājoties īpašumu, ir svarīgi zināt tā uzskaites nianses. Kļūdas var izraisīt nepareizus ienākuma nodokļa aprēķinus. Nepareizi ieraksti var izraisīt uzskaites un pārskatu sagrozīšanu. Rīkojieties saskaņā ar grāmatvedības politikas noteikumiem, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksu un apstiprinātajiem PBU, tad inspektoriem nebūs jautājumu.

Pamatlīdzekļu uzskaiti un nodokļu uzskaiti nosaka dažādi normatīvie dokumenti, kā rezultātā grāmatveži izmanto dažādas pamatlīdzekļu norakstīšanas metodes, kas izraisa atšķirību veidošanos un rezultātā nodokļu saistību rašanos. Kādi pārsteigumi mūs sagaida 2016. gadā, ieviešot jaunus pamatlīdzekļu vērtības limitus?

No 2016. gada 1. janvāra tiek ieviests jauns pamatlīdzekļu vērtības ierobežojums nodokļu uzskaitei - 100 000 rubļu. Grāmatvedībai limits nav mainījies - 40 000 rubļu. Kā norakstīt pamatlīdzekļu izmaksas, neradot pagaidu atšķirības, un vai tas ir iespējams? Kā pareizi noformulēt pamatlīdzekļu izmaksu norakstīšanas noteikumu grāmatvedības politikā? Vai, piemēram, būtu pareizs šāds formulējums: “Īpašums, kura vērtība ir mazāka par 100 000 rubļu un kura lietderīgās lietošanas laiks ir ilgāks par gadu, tiek klasificēts kā materiālie izdevumi un tiek norakstīts izdevumos vienmērīgi, pamatojoties uz tā lietderīgās lietošanas laiku (3. punkts, punkts). 1, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 254. pants) )", "Īpašums, kura vērtība ir no 40 000 līdz 100 000 rubļu un kura lietderīgās lietošanas laiks ir ilgāks par gadu, tiek klasificēts kā materiālie izdevumi un tiek vienmērīgi norakstīts izdevumos, pamatojoties uz tā lietderību dzīve (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 3. klauzula, 1. klauzula, 254. pants)." "Īpašums līdz 40 000 rubļu vērtībā, kura lietderīgās lietošanas laiks ir ilgāks par gadu, tiek klasificēts kā materiālie izdevumi un nodošanas ekspluatācijā brīdī tiek norakstīts kā izdevumi."

Padomāsim, kā likums interpretē šo situāciju. Pamatojoties uz Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. pantu amortizējams īpašums peļņas nodokļa vajadzībām ir īpašums, intelektuālās darbības rezultāti un citi intelektuālā īpašuma objekti, kas pieder nodokļu maksātājam (ja vien Krievijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļā nav noteikts citādi). Federācija), ko viņš izmanto, lai gūtu ienākumus, un kuru izmaksas tiek atmaksātas ar nolietojuma maksājumiem. Nolietojamais īpašums ir īpašums, kura lietderīgās lietošanas laiks pārsniedz 12 mēnešus un sākotnējās izmaksas pārsniedz 100 000 rubļu.

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 257. pantu, pamatlīdzekļi peļņas nodokļa vajadzībām ir daļa no īpašuma, ko izmanto kā darbaspēka līdzekli preču ražošanai un pārdošanai (darbu veikšanai, pakalpojumu sniegšanai) vai organizācijas pārvaldīšanai. sākotnējās izmaksas ir vairāk nekā 100 000 rubļu.

Kritērijs 100 000 rubļu apmērā ir spēkā no 01.01.2016. un attiecas uz nolietojamiem īpašuma objektiem, kas nodoti ekspluatācijā no 01.01.2016. Federālais likums, datēts ar 06.08.2015. Nr. 150-FZ).

Pamatlīdzekļu uzskaite

Pamatlīdzekļu uzskaite tiek noteikta saskaņā ar PBU 6/01 “Pamatlīdzekļu uzskaite” (turpmāk tekstā PBU 6/01) 4.punktu, kas nosaka, ka īpašums tiek atzīts par pamatlīdzekli, ievērojot noteiktus nosacījumus:
1. Objekts tiek izmantots produkcijas ražošanai (darbu veikšanai, pakalpojumu sniegšanai), organizācijas vadības vajadzībām vai organizācijas nodrošināšanai par maksu par pagaidu turēšanu un lietošanu vai īslaicīgai lietošanai;
2. Objekta lietošanas laiku nosaka ar ilgumu, kas pārsniedz 12 mēnešus;
3. Objektam ir pienākums nākotnē nest uzņēmumam saimniecisku labumu (ienākumus);
4. Uzņēmums neplāno īpašumu pēc tam pārdot tālāk.

Turklāt uzņēmumiem ir tiesības objektus, kas atbilst iepriekš minētajiem nosacījumiem un izmaksām grāmatvedības politikā apstiprinātā limita ietvaros, bet ne vairāk kā 40 000 rubļu par vienību, atspoguļot uzskaitē krājumu (MPI) sastāvā (5. punkta 4 punkti). PBU 6/01). Taču šis noteikums nav uzņēmuma pienākums, bet tikai tā tiesības, tāpēc tam ir jābūt ietvertam uzņēmuma grāmatvedības politikā.

Pamatlīdzekļu nodokļu uzskaite

Kas attiecas uz nodokļu uzskaiti, tad šeit vērtības robežu īpašuma piederībai pamatlīdzeklim nosaka likums, un tas neļauj uzņēmumam to patstāvīgi apstiprināt. Tie. no 01.01.2016. pēc izmaiņām Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256., 257. pantā ir iespējama šāda situācija: tas pats objekts, nodots ekspluatācijā 01.01.2016., maksā, piemēram, 75 000 rubļu. grāmatvedībā tiks atzīts par pamatlīdzekļu objektu, bet nebūs amortizējams īpašums ienākuma nodokļa izpratnē.

Izdevumi īpašuma iegādei, kas saskaņā ar punktiem nav uzskatāmi par materiālajiem izdevumiem. 3 lpp 1 art. 254 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Turklāt nenolietojamā īpašuma izmaksas pilnībā tiek iekļautas materiālu izmaksās, kad tas tiek nodots ekspluatācijā. Turklāt, ja īpašuma vērtība tiek norakstīta vairāk nekā vienā pārskata periodā, nodokļu maksātājam ir tiesības patstāvīgi noteikt kārtību, kādā šī īpašuma vērtība atzīstama materiālo izdevumu sastāvā, ņemot vērā tā lietošanas laiku vai citi ekonomiski izdevīgi rādītāji.

Tādējādi nodokļu maksātājiem ir tiesības patstāvīgi noteikt termiņu īpašuma vērtības norakstīšanai, kura nav nolietojama, ņemot vērā ekonomiski pamatotus rādītājus, kas būtu jāiekļauj grāmatvedības politikā. Likumā nav noteikti ierobežojumi norakstīšanas laikam un neamortizējamās mantas apmēriem.

Kā grāmatvedības politikā apstiprināt pamatlīdzekļu vērtības limitu

Apstiprinot pamatlīdzekļu uzskaites politiku, jāpievērš uzmanība šādām situācijām.

1. Uzņēmums noteicis, ka īpašuma vērtība, kas ir mazāka par 100 000 rubļu peļņas nodokļa aprēķināšanai, tiks norakstīta vienmērīgi, neņemot vērā 40 000 rubļu robežu grāmatvedībā.

Šajā gadījumā nodokļu uzskaitē īpašums līdz 40 000 rubļu vērtībā tiks norakstīts noteiktajā darbības laikā, un grāmatvedībā - laikā, kad tas tiek nodots ekspluatācijā (Krājumu ražošanas uzskaites metodisko norādījumu 93. punkts). , apstiprināts ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas rīkojumu Nr. 119n, datēts ar 2001. gada 28. decembri).

Šī situācija neveicina nodokļu uzskaites tuvināšanu grāmatvedībai, kas novedīs pie nodokļu saistību rašanās. Tādējādi organizācijai ir tiesības noteikt īpašuma vērtības ierobežojumu robežās no 40 000 līdz 100 000 rubļu.

2. Uzņēmums noteica, ka ražošanas procesa nodrošināšanai nepieciešamā īpašuma izmaksas no 40 000 līdz 100 000 rubļu ar lietderīgās lietošanas laiku, kas pārsniedz 1 gadu (12 mēnešus), tiek klasificētas kā materiālie izdevumi un vienmērīgi norakstītas izdevumos, pamatojoties uz tā lietderīgās lietošanas laiku. Un īpašums līdz 40 000 rubļu ar lietderīgās lietošanas laiku, kas pārsniedz 1 gadu (12 mēnešus), tiek klasificēts kā materiālie izdevumi un tiek norakstīts kā izdevumi vienlaikus tā nodošanas ekspluatācijā laikā.

Šajā situācijā, ja objektu lietderīgās lietošanas laiks, kas noteikts gan grāmatvedības, gan nodokļu uzskaites vajadzībām, sakrīt, sakritīs saņemtā peļņa pēc grāmatvedības un nodokļu uzskaites datiem (ja nav citu neatbilstību).

Protams, šajā gadījumā grāmatvedības un nodokļu uzskaites dati tuvosies, taču, neskatoties uz to, būs jāatspoguļo grāmatvedības atšķirības saskaņā ar PBU 18/02 “Uzņēmumu ienākuma nodokļa aprēķinu uzskaite” prasībām. turpmāk tekstā PBU 18/02).

Grāmatvedības atšķirības

Sakarā ar to, ka grāmatvedībā un nodokļu grāmatvedībā tiek noteikti atšķirīgi ieņēmumu un izdevumu atzīšanas noteikumi, nosakot grāmatvedības peļņu, veidojas pastāvīgas un pagaidu atšķirības (PBU 18/02).

Pastāvīgās atšķirības ir ienākumi un izdevumi (PBU 18/02 4. punkts), kas:
- rada pārskata perioda grāmatvedības peļņu (zaudējumus), bet netiek ņemta vērā, nosakot ienākuma nodokļa bāzi gan pārskata, gan turpmākajiem pārskata periodiem;
- tiek ņemti vērā, nosakot pārskata perioda peļņas nodokļa apliekamo bāzi, bet grāmatvedības vajadzībām netiek atzīti gan kā pārskata, gan turpmāko pārskata periodu ienākumi un izdevumi.

Pagaidu atšķirības saskaņā ar PBU 18/02 ir ieņēmumi un izdevumi, kas veido grāmatvedības peļņu (zaudējumus) vienā pārskata periodā, bet nodokļa bāzi peļņas aplikšanai ar nodokli citā (PBU 18/02 8. punkts).

Pastāv pagaidu atšķirības (PBU 18/02 10. punkts):
- atskaitāmās pagaidu starpības;
- ar nodokli apliekamās pagaidu atšķirības.

Saskaņā ar punktiem. 11, 12 PBU 18/02, atskaitāmās un ar nodokli apliekamās pagaidu atšķirības veidojas, piemērojot dažādas grāmatvedības un nodokļu grāmatvedības nolietojuma aprēķināšanas metodes un citas līdzīgas atšķirības.

Tādējādi grāmatvedībā pamatlīdzekļiem uzkrātais nolietojums tiks ņemts vērā kā izdevumi (PBU 6/01 17. punkts, PBU 10/99 "Organizācijas izdevumi" 8. punkts), bet nodokļu uzskaitē - materiālie izdevumi (1. punkta 1. punkts). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 253. panta 2. punkts, 254. panta 1. punkta 3. punkts), nevis nolietojums (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 253. panta 2. punkta 3. punkts).

Šajā gadījumā grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē ir divi dažādi veidi izdevumi, kas katrs uzskaitē parādās kā patstāvīgs izdevumu veids tikai vienā grāmatvedībā, un netiek ņemti vērā otrā uzskaitē, kas norāda uz pastāvīgo atšķirību rašanos šajā gadījumā.

Pamatojoties uz PBU 18/02 7. punktu, konstante (aktīvs) ir nodokļa summa, kas pārskata periodā izraisa ienākuma nodokļa nodokļu maksājumu pieaugumu (samazinājumu). Pastāvīgās nodokļa saistības (aktīvs) veidojas tajā pārskata periodā, kurā rodas pastāvīgā starpība.

Pastāvīgās nodokļu saistības tiek definētas kā pastāvīgās atšķirības, kas radušās pārskata periodā, un ienākuma nodokļa likmes, kas apstiprināta ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem pārskata datumā, rezultāts.

Tādējādi pastāvīgās nodokļa saistības sastāv no izdevumiem nolietojuma veidā, kas tiek atspoguļoti grāmatvedībā, bet netiek ņemti vērā taksācijā. Turklāt ienākuma nodokļa bāzē iekļautie, bet grāmatvedībā neatspoguļotie materiālie izdevumi veidos pastāvīgu nodokļa aktīvu.

Saskaņā ar PBU 18/02 uzņēmums uzskata nosacītos ienākuma nodokļa izdevumus (ienākumus), kas ir vienādi ar pārskata periodā gūtās grāmatvedības peļņas reizinājumu ar peļņas nodokļa likmi (PBU 18/02 20. punkts).

Kārtējā ienākuma nodoklis tiek definēts kā nosacīti ienākuma nodokļa izdevumi (ienākumi), kas koriģēti, ņemot vērā pastāvīgo nodokļa saistību (aktīva) summu, atliktā nodokļa aktīva palielinājumu vai samazinājumu un atliktā nodokļa saistības par pārskata periodu (nolikuma 21. punkts). PBU 18/02).

Nosacītie ienākuma nodokļa izdevumi (ienākumi) ir pēc grāmatvedības datiem noteiktā ienākuma nodokļa summa, kas koriģēta ar pastāvīgajām un pagaidu atšķirībām, kas ir kārtējais ienākuma nodoklis. Pamatojoties uz PBU 18/02, nosacītie ienākuma nodokļa izdevumi (ienākumi) būs vienādi ar ienākuma nodokļa summu, kas aprēķināta pēc nodokļu uzskaites datiem.

Pastāvīgo nodokļu aktīvu un pastāvīgo nodokļu saistību vienlaicīga atspoguļošana vienādos apmēros (ja nav citu atšķirību starp grāmatvedību un nodokļu uzskaiti) novedīs pie tā, ka grāmatvedībā aprēķinātais ienākuma nodoklis, nodokļu grāmatvedībā aprēķinātais ienākuma nodoklis , būs vienādi.

Bezmaksas grāmata

Drīz dodieties atvaļinājumā!

Lai saņemtu bezmaksas grāmatu, ievadiet savu informāciju zemāk esošajā formā un noklikšķiniet uz pogas "Saņemt grāmatu".

Kopš 2016. gada ir palielināta minimālā vērtība, kas ļauj nodokļu grāmatvedībā īpašumu klasificēt kā pamatlīdzekļus. Tajā pašā laikā grāmatvedībā šī rādītāja vērtība palika nemainīga. Rezultātā zemo izmaksu objekti tagad grāmatvedībā un grāmatvedības uzskaitē tiek atspoguļoti atšķirīgi, un tas rada problēmas, piemērojot PBU 18/02 (skat. “Kā praksē piemērot PBU 18/02 “Grāmatvedība organizācijām”). Šajā rakstā mēs paskaidrosim, kā uzskaitīt pagaidu atšķirības, kā arī atliktā nodokļa saistības un aktīvus.

Saistītie materiāli

Šodien

Finanšu ministrija: ja tiek atklāti zādzības vai īpašuma bojāšanas fakti, viņiem ir jāveic inventarizācija

Kādos gadījumos ieņēmumi no preču pārdošanas tiek atspoguļoti grāmatvedībā kā citi ienākumi?

Kā grāmatvedībā ierakstīt preču izstādes paraugus

Ievadinformācija

Sākot ar 2016. gada janvāri mazvērtīgie pamatlīdzekļi grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē tiek atspoguļoti atšķirīgi.

Nodokļu uzskaitē tiek izmantota Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 257. panta 1. punkta jauna versija, saskaņā ar kuru pamatlīdzekļi tiek atzīti par darbaspēka līdzekļiem, kuru sākotnējās izmaksas pārsniedz 100 tūkstošus rubļu. Attiecīgi lētāki objekti netiek klasificēti kā pamatlīdzekļi, un to pašizmaksa tiek norakstīta kā kārtējie izdevumi. Atgādināsim, ka šī atšķirība attiecas uz īpašumu, kas nodots ekspluatācijā 2016. gada 1. janvārī un vēlāk (sk. “Izmaiņas Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā: palielināta nolietojamā īpašuma un pamatlīdzekļu izmaksas, un jauni ieņēmumi ir ieviests ierobežojums ienākuma nodokļa ceturkšņa avansa maksājumiem").

Grāmatvedības noteikumi ļauj uzskaitīt pamatlīdzekļus, kuru sākotnējās izmaksas nepārsniedz limitu, kā daļu no krājumiem. Ierobežojums ir 40 tūkstoši rubļu (PBU 6/01 “Pamatlīdzekļu uzskaite” 5. punkts). Tas nozīmē, ka objektus līdz 40 tūkstošiem rubļu var ņemt vērā vienā no diviem veidiem: vai nu kā pamatlīdzekļus, vai kā krājumus. Attiecībā uz īpašumu, kura vērtība ir 40 tūkstoši rubļu vai vairāk, tam nav izvēles - jebkurā gadījumā tas tiek atspoguļots kā pamatlīdzeklis.

Skaidrības labad tabulā esam salīdzinājuši noteikumus, saskaņā ar kuriem, sākot ar 2016.gadu, nodokļos un grāmatvedībā ir jāņem vērā pamatlīdzekļi.

Kā salīdzina NU spēkā esošos pamatlīdzekļu uzskaites noteikumus un grāmatvedībā?

Objekta sākotnējās izmaksas	Kā atspoguļot nodokļu grāmatvedībā	Kā atspoguļot grāmatvedībā
līdz 40 000 rubļu.		Organizācijai ir tiesības izvēlēties vienu no diviem veidiem: Iekļaut inventārā un norakstīt kārtējos izdevumos, nododot ekspluatācijā;
no 40 000 rubļiem. līdz 100 000 rubļu. ieskaitot	norakstīt ekspluatācijā kā ekspluatācijas izdevumus	iekļaut OS un nolietot
vairāk nekā 100 000 rubļu.	iekļaut OS un nolietot	iekļaut OS un nolietot

Kad rodas īslaicīgas atšķirības

Katram objektam, kas grāmatvedībā atspoguļots savādāk nekā nodokļu uzskaitē, ir jāuzrāda atšķirība. Šī prasība ir noteikta PBU 18/02 “Uzņēmumu ienākuma nodokļa aprēķinu uzskaite”.

Šajā gadījumā starpība būs īslaicīga, jo lietderīgās lietošanas laika beigās objekta sākotnējās izmaksas tiks norakstītas gan NU, gan grāmatvedības grāmatā. Līdz ar to abu grāmatvedības veidu neatbilstības galu galā tiks samazinātas līdz nullei (vairāk par to lasiet rakstā “Kā praksē pielietot PBU 18/02 “Uzņēmumu ienākuma nodokļa aprēķinu uzskaite”)).

Tas attiecas uz visiem bez izņēmuma pamatlīdzekļiem, kuru sākotnējās izmaksas ir robežās no 40 tūkstošiem rubļu līdz 100 tūkstošiem rubļu ieskaitot. Arī pagaidu atšķirības rodas, ja uzņēmuma grāmatvedībā objekti, kuru vērtība ir mazāka par 40 tūkstošiem rubļu, tiek atspoguļoti kā daļa no pamatlīdzekļiem, nevis kā daļa no krājumiem.

Kādi darījumi ir jāizveido?

Tā kā, atspoguļojot mazvērtīgos pamatlīdzekļus nodokļu grāmatvedībā, sākotnējās izmaksas tiek norakstītas uzreiz, un grāmatvedībā pakāpeniski caur nolietojumu, “nodokļu” peļņa izrādās mazāka par “grāmatvedības” peļņu. Tas nozīmē, ka pagaidu starpība ir apliekama ar nodokli. Rodas atliktā nodokļa saistības (DTL), kas tiek uzrādītas konta 68 un 77 debetā. DTL summa ir vienāda ar apliekamo pagaidu starpību, kas reizināta ar ienākuma nodokļa likmi (20%).

Aprēķinot ikmēneša nolietojumu, tieši otrādi, “nodokļu” peļņa pārsniedz “grāmatvedības” peļņu, jo grāmatvedībā tiek veikti nolietojuma atskaitījumi, bet NU ne. Tas rada pagaidu starpību, kas ir atskaitāma. Tas rada atliktā nodokļa aktīvu (DTA), kas tiek parādīts konta 09 debetā un konta 68 kredītā. DTA vērtība ir vienāda ar atskaitāmo pagaidu starpību, kas reizināta ar ienākuma nodokļa likmi.

1. piemērs

2016. gada februārī tirdzniecības organizācija iegādājās pamatlīdzekli ar sākotnējām izmaksām 86 400 RUB. un lietderīgās lietošanas laiks ir 4 gadi (kas ir 48 mēneši). Tajā pašā mēnesī objekts tika reģistrēts un nodots ekspluatācijā.

Grāmatvedībā objekts tiek atspoguļots kā pamatlīdzeklis. Saskaņā ar grāmatvedības sistēmu grāmatvedības nolūkos tiek izmantota lineārā nolietojuma metode. Grāmatvedis noteicis, ka gada nolietojuma likme ir 25% (100%: 4 gadi). Attiecīgi gada nolietojuma summa ir vienāda ar 21 600 rubļiem (86 400 rubļiem x 25%), un mēneša summa ir 1800 rubļu (21 600 rubļu: 12 mēneši).

DEBITS 01 KREDĪTS 60
- 86 400 rubļi. — pamatlīdzeklis tiek pieņemts uzskaitei.

Nodokļu grāmatvedībā sākotnējās izmaksas tiek pilnībā norakstītas kā kārtējie izdevumi. Rezultātā tika izveidota ar nodokli apliekama pagaidu starpība RUB 86 400 apmērā.

Grāmatvedis izdarīja šādu ierakstu:
DEBITS 68 KREDĪTS 77
- 17 280 rubļi (86 400 x 20%) - tiek atspoguļots IT.

Laika posmā no 2016. gada marta līdz 2020. gada februārim (kopā 48 mēneši) grāmatvedis katru mēnesi aprēķina nolietojumu un veic sekojošus ierakstus:
DEBITS 44 KREDĪTS 02
- 1800 rubļi. - ir aprēķināts nolietojums.

Šajā gadījumā rodas atskaitāma pagaidu starpība RUB 1800 apmērā. Šajā sakarā tiek veikti ikmēneša ieraksti:
DEBITS 09 KREDĪTS 68
- 360 rubļi (1800 rubļi x 20%) - atspoguļo SHE.

Tā lietderīgās lietošanas laika beigās IT kopējā vērtība sasniedz 17 280 rubļus. (360 rubļi x 48 mēneši). Šī vērtība ir vienāda ar IT vērtību, kas atspoguļota objekta nodošanas ekspluatācijā laikā. Grāmatvedis veic grāmatojumu:
DEBITS 77 KREDĪTS 09
- 17 280 rubļi. — TĀ un VIŅA ir nodzisuši.

Priekšmeta agrīna likvidēšana

Iespējams, ka uzņēmums pārdos vai likvidēs OS pirms tā lietderīgās lietošanas laika beigām. Šajā gadījumā gan ar nodokli apliekamās, gan pagaidu atšķirības paliks daļēji nenomaksātas. Šādā situācijā atliktā nodokļa saistības un atliktā nodokļa aktīvs jānoraksta uz 91. kontu.

2. piemērs

2016. gada februārī tirdzniecības organizācija iegādājās pamatlīdzekli ar sākotnējām izmaksām 90 000 RUB. un lietderīgās lietošanas laiks ir 2 gadi (kas ir 24 mēneši). 2016. gada februārī objekts tika reģistrēts un nodots ekspluatācijā.

Grāmatvedībā objekts tiek atspoguļots kā pamatlīdzeklis. Saskaņā ar grāmatvedības politiku grāmatvedības nolūkos tiek izmantota lineārā nolietojuma metode. Grāmatvedis noteicis, ka gada nolietojuma likme ir 50% (100%: 2 gadi). Attiecīgi ikgadējā nolietojuma summa ir vienāda ar 45 000 rubļu. (90 000 rubļu x 50%), un mēnesī - 3750 rubļi (45 000 rubļu: 12 mēneši).
2016. gada jūnijā īpašums tika pārdots.

2016. gada februārī grāmatvede veica šādu ierakstu:
DEBITS 01 KREDĪTS 60
- 90 000 rubļu. — pamatlīdzeklis tiek pieņemts uzskaitei.

Nodokļu grāmatvedībā sākotnējās izmaksas tiek pilnībā norakstītas kā kārtējie izdevumi. Rezultātā tika izveidota ar nodokli apliekama pagaidu starpība 90 000 RUB apmērā. Grāmatvedis izdarīja šādu ierakstu:
DEBITS 68 KREDĪTS 77
- 18 000 rubļu. (90 000 x 20%) - IT ir atspoguļots.

Laika posmā no 2016. gada marta līdz maijam (kopā 3 mēneši) grāmatvedis katru mēnesi aprēķina nolietojumu un veic sekojošus ierakstus:
DEBITS 44 KREDĪTS 02
- 3750 rubļi. - ir aprēķināts nolietojums.

Šajā gadījumā rodas atskaitāma pagaidu starpība RUB 3750 apmērā. Šajā sakarā tiek veikti ikmēneša ieraksti:
DEBITS 09 KREDĪTS 68
- 750 rubļi (3750 rubļi x 20%) - tiek atspoguļota VIŅA.

Objekta pārdošanas brīdī IT kopējā vērtība sasniedza 2250 rubļus. (750 rub. x 3 mēneši). Grāmatvede veica šādus ierakstus:
DEBITS 77 KREDĪTS 91
- 18 000 rubļu. — ONA tika likvidēta;
DEBITS 91 KREDĪTS 09
- 2250 rubļi. – TAS ir norakstīts.

Kopš 2016. gada ir palielināta minimālā vērtība, kas ļauj nodokļu grāmatvedībā īpašumu klasificēt kā pamatlīdzekļus. Tajā pašā laikā grāmatvedībā šī rādītāja vērtība palika nemainīga. Rezultātā lēti objekti NU un BU tagad tiek atspoguļoti atšķirīgi, un tas rada jautājumus, piemērojot PBU 18/02 (sk. “”). Šajā rakstā mēs paskaidrosim, kā uzskaitīt pagaidu atšķirības, kā arī atliktā nodokļa saistības un aktīvus.

Ievadinformācija

Sākot ar 2016. gada janvāri mazvērtīgie pamatlīdzekļi grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē tiek atspoguļoti atšķirīgi.

Nodokļu uzskaitē tiek izmantota jauna Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa panta 1. punkta versija, saskaņā ar kuru pamatlīdzekļi tiek atzīti par darbaspēka līdzekļiem, kuru sākotnējās izmaksas pārsniedz 100 tūkstošus rubļu. Attiecīgi lētāki objekti netiek klasificēti kā pamatlīdzekļi, un to pašizmaksa tiek norakstīta kā kārtējie izdevumi. Atgādinām, ka šī atšķirība attiecas uz īpašumu, kas nodots ekspluatācijā 2016. gada 1. janvārī un vēlāk (sk. “”).

Grāmatvedības noteikumi ļauj uzskaitīt pamatlīdzekļus, kuru sākotnējās izmaksas nepārsniedz noteikto limitu, kā daļu no krājumiem. Limits ir 40 tūkstoši rubļu (5. punkts “Pamatlīdzekļu uzskaite”). Tas nozīmē, ka objektus līdz 40 tūkstošiem rubļu var ņemt vērā vienā no diviem veidiem: vai nu kā pamatlīdzekļus, vai kā krājumus. Attiecībā uz īpašumu, kura vērtība ir 40 tūkstoši rubļu vai vairāk, tam nav izvēles - jebkurā gadījumā tas tiek atspoguļots kā pamatlīdzeklis.

Skaidrības labad tabulā esam salīdzinājuši noteikumus, saskaņā ar kuriem, sākot ar 2016.gadu, nodokļos un grāmatvedībā ir jāņem vērā pamatlīdzekļi.

Kā salīdzina NU spēkā esošos pamatlīdzekļu uzskaites noteikumus un grāmatvedībā?

Objekta sākotnējās izmaksas	Kā atspoguļot nodokļu grāmatvedībā	Kā atspoguļot grāmatvedībā
līdz 40 000 rubļu.		Organizācijai ir tiesības izvēlēties vienu no diviem veidiem: Iekļaut inventārā un norakstīt kārtējos izdevumos, nododot ekspluatācijā;
no 40 000 rubļiem. līdz 100 000 rubļu. ieskaitot	norakstīt ekspluatācijā kā ekspluatācijas izdevumus	iekļaut OS un nolietot
vairāk nekā 100 000 rubļu.	iekļaut OS un nolietot	iekļaut OS un nolietot

Kad rodas īslaicīgas atšķirības

Katram objektam, kas grāmatvedībā atspoguļots savādāk nekā nodokļu uzskaitē, ir jāuzrāda atšķirība. Šī prasība noteikta “Uzņēmumu ienākuma nodokļa aprēķinu uzskaite”.

Tas attiecas uz visiem bez izņēmuma pamatlīdzekļiem, kuru sākotnējās izmaksas ir robežās no 40 tūkstošiem rubļu līdz 100 tūkstošiem rubļu ieskaitot. Arī pagaidu atšķirības rodas, ja uzņēmuma grāmatvedībā objekti, kuru vērtība ir mazāka par 40 tūkstošiem rubļu, tiek atspoguļoti kā daļa no pamatlīdzekļiem, nevis kā daļa no krājumiem.

Kādi darījumi ir jāizveido?

Tā kā, atspoguļojot mazvērtīgos pamatlīdzekļus nodokļu grāmatvedībā, sākotnējās izmaksas tiek norakstītas uzreiz, un grāmatvedībā pakāpeniski caur nolietojumu, “nodokļu” peļņa izrādās mazāka par “grāmatvedības” peļņu. Tas nozīmē, ka pagaidu starpība ir apliekama ar nodokli. Rodas atliktā nodokļa saistības (DTL), kas tiek uzrādītas konta 68 debetā un konta 77 kredītā. DTL summa ir vienāda ar apliekamo pagaidu starpību, kas reizināta ar ienākuma nodokļa likmi (20%).

Aprēķinot ikmēneša nolietojumu, tieši otrādi, “nodokļu” peļņa pārsniedz “grāmatvedības” peļņu, jo grāmatvedībā tiek veikti nolietojuma atskaitījumi, bet NU ne. Tas rada pagaidu starpību, kas ir atskaitāma. Tas rada atliktā nodokļa aktīvu (DTA), kas tiek parādīts konta 09 debetā un konta 68 kredītā. DTA vērtība ir vienāda ar atskaitāmo pagaidu starpību, kas reizināta ar ienākuma nodokļa likmi.

1. piemērs

2019. gada februārī tirdzniecības organizācija iegādājās pamatlīdzekli ar sākotnējām izmaksām 86 400 RUB. un lietderīgās lietošanas laiks ir 4 gadi (kas ir 48 mēneši). Tajā pašā mēnesī objekts tika reģistrēts un nodots ekspluatācijā.

Grāmatvedībā objekts tiek atspoguļots kā pamatlīdzeklis. Saskaņā ar grāmatvedības politiku grāmatvedības nolūkos tiek izmantota lineārā nolietojuma metode. Grāmatvedis noteicis, ka gada nolietojuma likme ir 25% (100%: 4 gadi). Attiecīgi gada nolietojuma summa ir vienāda ar 21 600 rubļiem (86 400 rubļiem x 25%), un mēneša summa ir 1800 rubļu (21 600 rubļu: 12 mēneši).

DEBITS 01 KREDĪTS 08
- 86 400 rubļi. — pamatlīdzeklis tiek pieņemts uzskaitei.

Nodokļu grāmatvedībā sākotnējās izmaksas tiek pilnībā norakstītas kā kārtējie izdevumi. Rezultātā tika izveidota ar nodokli apliekama pagaidu starpība RUB 86 400 apmērā.

Grāmatvedis izdarīja šādu ierakstu:
DEBITS 68 KREDĪTS 77
- 17 280 rubļi (86 400 x 20%) - tiek atspoguļots IT.

Laika posmā no 2019. gada marta līdz 2023. gada februārim (kopā 48 mēneši) grāmatvedis katru mēnesi aprēķina nolietojumu un veic sekojošus ierakstus:
DEBITS 44 KREDĪTS 02
- 1800 rubļi. - ir aprēķināts nolietojums.

Šajā gadījumā rodas atskaitāma pagaidu starpība RUB 1800 apmērā. Šajā sakarā tiek veikti ikmēneša ieraksti:
DEBITS 77 KREDĪTS 68
- 360 rubļi (1800 rubļi x 20%) - IT tiek atmaksāta.

Beidzoties lietderīgās lietošanas laikam, tas tiek pilnībā atmaksāts.

Priekšmeta agrīna likvidēšana

Iespējams, ka uzņēmums pārdos vai likvidēs OS pirms tā lietderīgās lietošanas laika beigām. Šajā gadījumā gan ar nodokli apliekamās, gan pagaidu atšķirības paliks daļēji nenomaksātas. Šādā situācijā atliktā nodokļa saistības un atliktā nodokļa aktīvs jānoraksta uz 99. kontu.

2. piemērs

2019. gada februārī tirdzniecības organizācija iegādājās pamatlīdzekli ar sākotnējām izmaksām 90 000 RUB. un lietderīgās lietošanas laiks ir 2 gadi (kas ir 24 mēneši). 2019. gada februārī objekts tika reģistrēts un nodots ekspluatācijā.

Grāmatvedībā objekts tiek atspoguļots kā pamatlīdzeklis. Saskaņā ar grāmatvedības politiku grāmatvedības nolūkos tiek izmantota lineārā nolietojuma metode. Grāmatvedis noteicis, ka gada nolietojuma likme ir 50% (100%: 2 gadi). Attiecīgi ikgadējā nolietojuma summa ir vienāda ar 45 000 rubļu. (90 000 rubļu x 50%), un mēnesī - 3750 rubļi (45 000 rubļu: 12 mēneši).
2019. gada jūnijā īpašums tika pārdots.

2019. gada februārī grāmatvede veica šādu ierakstu:
DEBITS 01 KREDĪTS 08
- 90 000 rubļu. — pamatlīdzeklis tiek pieņemts uzskaitei.

Nodokļu grāmatvedībā sākotnējās izmaksas tiek pilnībā norakstītas kā kārtējie izdevumi. Rezultātā tika izveidota ar nodokli apliekama pagaidu starpība 90 000 RUB apmērā. Grāmatvedis izdarīja šādu ierakstu:
DEBITS 68 KREDĪTS 77
- 18 000 rubļu. (90 000 x 20%) - IT ir atspoguļots.

Laikā no 2019. gada marta līdz maijam (kopā 3 mēneši) grāmatvedis katru mēnesi aprēķina nolietojumu un veic sekojošus ierakstus:
DEBITS 44 KREDĪTS 02
- 3750 rubļi. - ir aprēķināts nolietojums.

Šajā gadījumā rodas atskaitāma pagaidu starpība RUB 3750 apmērā. Šajā sakarā tiek veikti ikmēneša ieraksti:
DEBITS 77 KREDĪTS 68
- 750 rubļi (3750 rubļi x 20%) - IT tiek atmaksāta.

Īpašuma pārdošanas brīdī IT vērtība sasniedza 15 750 rubļu. (18 000 rub. - (750 rub. x 3 mēneši)). Grāmatvedis izdarīja šādu ierakstu:
DEBITS 77 KREDĪTS 99
- 15 750 rubļi. — TAS ir norakstīts

Pamatlīdzekļi ir ēkas, būves, iekārtas, mēbeles utt., kuru lietderīgās lietošanas laiks grāmatvedības vajadzībām ir vairāk nekā gads un sākotnējās izmaksas ir no 40 000 rubļu. Tajā pašā laikā nodokļu uzskaitē pamatlīdzekļiem 2016. gadā jābūt minimālajai vērtībai 100 000 rubļu. Kopš 2016. gada pamatlīdzekļu izmaksu limits ir palielināts no 40 000 līdz 100 000 rubļu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. panta 1. punkts), kas nozīmē, ka grāmatvedībā var rasties nodokļu atšķirības. Ja objekts maksā vairāk par 40 tūkstošiem, bet mazāk par 100 tūkstošiem, grāmatvedībā pamatlīdzekļu izdevumi tiks norakstīti tā ekspluatācijas laikā, aprēķinot nolietojumu, bet nodokļu uzskaitē šis objekts netiek klasificēts kā pamatlīdzekļi.

Ar pamatlīdzekļiem saistīto darījumu ierakstīšanas kārtību grāmatvedībā regulē PBU 6/01. Pamatlīdzekļu uzskaites vienība ir inventāra postenis. Iegādājoties konkrētu ar pamatlīdzekļiem saistītu mantas vienību, uzņēmums to atspoguļo kā debetu kontā 08 “Ieguldījumi pamatlīdzekļos”. Tālāk notiek nodošana ekspluatācijā (Debets 01-Credit 08), šajā brīdī tiek izveidota aktīva inventāra karte (veidlapa OS-6). No šī brīža īpašums atrodas organizācijas bilancē, un no nākamā mēneša pēc OS nodošanas ekspluatācijā tam sāk uzkrāties nolietojums.

Pamatlīdzekļu nolietojums

Pamatlīdzekļu nolietojumu aprēķina, pamatojoties uz pamatlīdzekļu sākotnējām izmaksām, tas ir, pamatojoties uz organizācijas faktiskajām izmaksām par šī objekta iegādi, celtniecību un izgatavošanu, izņemot par to samaksāto pievienotās vērtības nodokli.

Šajā sakarā svarīgs ir OS objekta lietderīgās lietošanas laiks. Uzņēmums to var noteikt patstāvīgi, pamatojoties uz paredzamo objekta lietošanas laiku, tā plānoto fizisko nolietojumu, atkarībā no ekspluatācijas apstākļiem, kā arī normatīvajiem un citiem tā lietošanas ierobežojumiem (piemēram, nomas termiņu).

Nolietojumu grāmatvedībā var aprēķināt vienā no četriem veidiem: lineāri, samazinoša bilance, izmaksu norakstīšana par lietderīgās lietošanas gadu skaitļu summu un izmaksu norakstīšana proporcionāli saražotā (darba) apjomam.

Pamatlīdzekļu nolietojuma metodes

Izmantojot lineāro metodi, ikmēneša nolietojumu nosaka, sākotnējās izmaksas dalot ar aktīva lietderīgās lietošanas laika mēnešu skaitu. Šī amortizācijas metode ir visvienkāršākā un ērtākā, un līdz ar to arī visplašāk pielietojama.

Degresīvā bilances metode ir pamatlīdzekļu paātrinātā nolietojuma metode, kas ļauj norakstīt lielāko daļu objekta izmaksu jau tā ekspluatācijas sākumā. Pašu pamatlīdzekļu lietderīgās lietošanas laiks nesamazinās, bet līdz tā beigām nolietojuma izmaksas kļūst minimālas. Šī metode paredz ikmēneša nolietojuma maksas noteikšanu, pamatojoties uz pamatlīdzekļu atlikušo vērtību gada sākumā, nolietojuma likmi, pamatojoties uz lietderīgās lietošanas laiku (ja pamatlīdzekļu lietderīgās lietošanas laiks ir 5 gadi, tad nolietojuma summu pamatlīdzekļu vērtība ir vienāda ar 20%, t.i., formula: 100% : 5 ) un paātrinājuma koeficients, kas nedrīkst būt lielāks par 3.

Nolietojumu šajā gadījumā aprēķina pēc formulas:

Co x K x Ku / 100, kur

Co – objekta atlikušā vērtība;

K – nodiluma pakāpe;

Ku – nolietojuma paātrinājuma koeficients.

Piemērs

OS tika iegādāta par 120 000 rubļu. Kalpošanas laiks ir 5 gadi. Paātrinājuma koeficients organizācijā tiek noteikts 2. līmenī.

Pirmajā gadā ikmēneša nolietojums būs:

(120 000 rubļu x 20% x 2): 12 = 4000 rubļu, kur 120 000 ir pamatlīdzekļu izmaksas, 20% ir pamatlīdzekļu nolietojuma summa, 2 ir paātrinājuma koeficients, 12 ir mēnešu skaits gadā . Pamatlīdzekļu gada apjoms būs 48 000 rubļu.

Otrajā gadā:

((120 000 rub. – 48 000 rub.) x 20% x 2) : 12 = 2400 rub. Gada summa būs 28 800 rubļu.

Trešajā gadā:

((120 000 rub. - 48 000 rub. - 28 800 rub.) x 20% x 2) : 12 = 1 440 rub. mēnesī vai 17 200 gadā.

Turpmākie aprēķini tiek veikti pēc līdzīga principa. Turklāt ir vērts atzīmēt, ka pamatlīdzekļu atlikušo vērtību formulas aprēķināšanas nolūkā var noteikt nevis gada sākumā, bet gan katra mēneša sākumā - pēc tāda paša principa. Tad nolietojuma apmērs katru mēnesi pamazām samazināsies, tomēr aprēķins tad būs nedaudz darbietilpīgāks.

Aprēķinot nolietojumu pēc pašizmaksas pēc lietderīgās lietošanas gadu skaitļu summas, nolietojuma summa ir vienāda ar sākotnējo izmaksu un atlikušo ekspluatācijas gadu skaita attiecību pret ekspluatācijas gadu skaitļu summu. lietderīga izmantošana.

Piemērs

Izmantosim datus no iepriekšējā piemēra:

Lietderīgo gadu skaitļu summa ir 15 (1+2+3+4+5).

Pirmajā gadā darbību, nolietojuma summa būs vienāda ar:

120 000 rubļu. x (5/15) = 40 000 rub.

Otrajā gadā:

(120 000 rub. - 40 000 rub.) x (4/15) = 21 333 rub.

Trešajā gadā:

(120 000 rubļi - 40 000 rubļi - 21 333 rubļi) x (3/15) = 11 733 rubļi utt.

Kā redzams, šajā gadījumā pamazām samazinās arī katra nākamā gada nolietojuma summa.

Izmaksu norakstīšana proporcionāli ražošanas apjomam ir metode, kas, kā norāda tās nosaukums, ļauj tieši saistīt amortizācijas maksu summu ar pārdošanas apjomu. Nolietojuma maksa par katru konkrēto periodu šajā gadījumā ir vienkārši noteikta nosacīta procentuālā daļa no objekta sākotnējām izmaksām. Un šī procentuālā daļa tiek noteikta, pamatojoties uz to produktu faktisko apjomu, kas izlaisti, izmantojot konkrēto OS noteiktā laika posmā, līdz to pašu produktu sākotnējam aplēstam apjomam. Šajā situācijā katra nākamā pamatlīdzekļu nolietojuma summa var būt vai nu mazāka, vai lielāka par iepriekšējo summu – viss būs atkarīgs tikai no uzņēmuma panākumiem un tā realizācijas apjomiem. Parasti šo amortizācijas metodi izvēlas uzņēmumi ar sezonālu darba raksturu.

Neatkarīgi no metodes nolietojums tiek aprēķināts katru mēnesi no konta 02 kredīta, no izmaksu konta 20, 23, 25, 44 debeta, kas savukārt veido visas organizācijas pārdotās produkcijas vai pārdoto pakalpojumu izmaksas. Tas ir, pamatlīdzekļa izmaksu norakstīšana ietekmē finanšu darbības rādītāju atbilstoši grāmatvedības datiem katra mēneša beigās, kā arī pārskata periodu kopumā.

Ienākuma nodokļa jeb vienkāršotā nodokļa apmērs pēc vienkāršotās nodokļu sistēmas ir 15%, pamatlīdzekļu nolietojuma uzkrājumu grāmatvedībā neietekmē. Pamatlīdzekļu nodokļu uzskaite tiek veikta pēc nedaudz atšķirīgiem noteikumiem, lai gan vispārējs princips pamatlīdzekļu izmaksu norakstīšana tiek saglabāta noteiktu laiku.